Bei der USt.-Compliance konzentrieren sich Privatpersonen und Unternehmen meist darauf, wann eine umsatzsteuerliche Registrierung erforderlich ist, wann Umsatzsteuererklärungen und Zahlungen fällig sind, was ein steuerbarer und ein nicht steuerbarer Umsatz ist und ähnliche Fragen. Steuerpflichtige müssen jedoch auch andere Aspekte beachten, um nicht die Aufmerksamkeit der Steuerbehörden auf sich zu ziehen, die zu Steuerprüfungen und Kontrollen führen kann.

Mehrere Faktoren oder Indikatoren können die Steuerbehörden auf einen möglichen Steuerbetrug aufmerksam machen, was dazu führen kann, dass Steuerpflichtige zur Mitwirkung an der Ermittlung herangezogen werden. Dieser Artikel erläutert einige der häufigsten Arten des USt.-Betrugs, hebt zentrale Warnsignale hervor und zeigt, wie sich solche Situationen vermeiden lassen.

Welche Waren sind am anfälligsten für USt.-Betrug?

In den letzten Jahren zeichnet sich unter USt.-Betrügern der Trend ab, Betrug mit günstigeren schnelldrehenden Konsumgütern (Fast Moving Consumer Goods, FMCG) zu begehen. Zu diesen FMCG zählen kurzlebige Haushaltswaren wie verpackte Lebensmittel, Getränke, Körperpflegeprodukte, Süßwaren, Kosmetika, rezeptfreie Medikamente, Trockenwaren und andere Verbrauchsgüter.

Dies ist eine bemerkenswerte Verlagerung weg von Elektronikartikeln wie Mobiltelefonen, kabellosen Ohrhörern oder Speichermedien, die jahrelang im Fokus der Betrüger standen. Der Hauptgrund für diese Verlagerung ist, dass Elektronikartikel von den Steuerbehörden stärker überwacht werden, während diese unauffälligeren Waren in den meisten Fällen unter dem Radar bleiben.

Weitere Gründe können sein, dass EU-Länder auf einige FMCG in der Regel niedrigere USt.-Sätze anwenden, dass die Zeitspanne zwischen Verkauf und Verbrauch von FMCG sehr kurz ist, dass sie überwiegend bar bezahlt werden und dass der legale Einzelhandel stark motiviert ist, die Waren möglichst günstig einzukaufen, um Endverbrauchern den besten Verkaufspreis zu bieten.

Dies schließt jedoch nicht aus, dass auch andere Waren – vor allem hochpreisige oder Luxusgüter – Gegenstand von USt.-Betrug sein können.

Häufige Schemata des USt.-Betrugs

Zu den häufigsten Schemata des USt.-Betrugs zählen der Missing-Trader-Intra-Community-Betrug, der Diversionsbetrug, der Missbrauch der Dreiecksgeschäfte, Transaktionsketten mit Ausfuhren, der sogenannte Twin-CCs-Betrug sowie handelsbasierte Geldwäsche (Trade-Based Money Laundering, TBML) mit FMCG und verderblichen Waren.

Dieser Artikel gibt Einblicke in den Missing-Trader-Intra-Community-, den Diversions- und den Missbrauch-der-Dreiecksgeschäfte-Betrug, die am häufigsten vorkommen.

Missing-Trader-Intra-Community-Betrug (MTIC)

Der häufigste USt.-Betrug ist der Missing-Trader-Intra-Community-Betrug (MTIC). Um den MTIC zu verstehen, muss man die typische Lieferkette kennen. In einer üblichen Lieferkette verkauft ein Hersteller Waren an lizenzierte Großhändler, die die Waren lokal oder EU-weit ohne Einschränkungen lagern und vertreiben.

MTIC-Betrug liegt vor, wenn der Großhändler Waren an nicht regelkonforme Händler in einem anderen EU-Land in Rechnung stellt, wobei die Transaktion meist bar oder über alternative Bankwege bezahlt wird, wodurch die Geldspur verschleiert wird. Obwohl die erste Zahlung zwischen Hersteller und Großhändler legitim erscheint, können die Transportdokumente auf eine unabhängige Lagerung hinweisen, was es den Steuerbehörden erschwert, die Waren zu verfolgen und den USt.-Betrug aufzudecken.

Diversionsbetrug

Ein Diversionsbetrug liegt vor, wenn ein Großhändler in einem EU-Land Waren an einen inländischen Händler verkauft, der USt.-Betrug begeht, indem er gefälschte Rechnungen für ausländische Käufer – meist Fernhändler oder Missing Trader – einreicht. Obwohl die Waren im lokalen Markt verbleiben, werden die tatsächlichen Umsätze und die Umsatzsteuer nie gemeldet; die nicht abgeführte Umsatzsteuer wird unter den Beteiligten des Schemas aufgeteilt.

Missbrauch von Dreiecksgeschäften

Ein Dreiecksbetrug liegt vor, wenn ein Großhändler seine Behauptung einer steuerbefreiten innergemeinschaftlichen Lieferung an eine Durchleitungsgesellschaft – etwa einen Vermittler oder eine Briefkastenfirma – verfälscht. Die Waren werden entweder von der Durchleitungsgesellschaft gelagert oder unter Nutzung des vereinfachten Verfahrens für legitime Dreiecksgeschäfte direkt an das Lager im dritten EU-Land gesendet. Der Großhändler nutzt jedoch die Regeln für Dreiecksgeschäfte, um Steuern zu hinterziehen.

Zentrale Risikoindikatoren für USt.-Betrug

Um sich selbst sowie ihre Kunden und Verbraucher zu schützen, können mehrere zentrale Risikoindikatoren auf USt.-Betrug hindeuten. Erhält ein Steuerpflichtiger ein Angebot für FMCG von einer Person oder einem Unternehmen aus Ländern mit höheren USt.-Sätzen, zusätzlichen Steuern oder schwachen Vorschriften zur Geldwäschebekämpfung (Anti-Money Laundering, AML), sollten vorsorglich Schritte zur Überprüfung der Legitimität unternommen werden.

In manchen Situationen erhalten Steuerpflichtige verlockende Angebote von neu gegründeten Unternehmen oder neuen Händlern, die von Personen aus Hochrisikoländern geführt werden. Einer der häufigsten Indikatoren sind betrügerische Großhändler, die beliebte FMCG-Marken zu niedrigen, sogar unter dem Marktwert liegenden Preisen anbieten und Zahlung in bar oder über alternative Banküberweisungen verlangen.

Darüber hinaus gründen Betrüger ihre Unternehmen meist in der Nähe von Landesgrenzen oder Zollzonen. Dies hilft ihnen, sich als legitime Unternehmen darzustellen, und ermöglicht es ihnen, ihre Waren effizient zwischen Ländern zu bewegen.

Schließlich bieten betrügerische Einzel- oder Großhändler häufig Waren an, die nicht zu ihrer angegebenen Geschäftstätigkeit passen. So ist etwa ein Bekleidungshändler, der große Mengen Elektronik zu unter dem Marktwert liegenden Preisen anbietet, ein Grund, an der Legitimität des Händlers zu zweifeln.

Wie Sie Risiken vermeiden und compliant bleiben

Steuerpflichtige können mehrere präventive Maßnahmen ergreifen, um das Risiko zu vermeiden, Opfer eines USt.-Betrugs zu werden oder unwissentlich daran mitzuwirken, und um die USt.-Vorschriften einzuhalten.

Erstens sollten Steuerpflichtige, die FMCG kaufen und verkaufen, die Marktpreise kennen. Durch eine genaue Beobachtung der Marktpreise können sie Abweichungen zwischen Marktwerten und erhaltenen Angeboten bemerken.

Beim erstmaligen Umgang mit neuen Lieferanten oder Kunden sollten Steuerpflichtige alle wesentlichen Angaben ermitteln und bestätigen, etwa das Gründungsland, die Gründer und Geschäftsführer, den Zeitpunkt der Gründung und Ähnliches. Gültige Registrierungsnummern, USt.-IdNr., eine lange Bestehensdauer und eine transparente Eigentümerstruktur sind Belege für die Legitimität eines Unternehmens.

Darüber hinaus sollten Steuerpflichtige Barzahlungen oder alternative Zahlungsmethoden vermeiden, bei denen sie den Überblick über ihr Geld verlieren könnten.

Eine gut dokumentierte Geschäftsbuchführung für alle Transaktionen muss Priorität haben. Jedes Dokument – einschließlich Geschäftsvereinbarungen, Bestellungen, Zollanmeldungen, Transportanmeldungen, Rechnungen und Kontoauszüge – sollte sorgfältig geprüft und verifiziert werden.

Fazit

Um compliant zu bleiben, sollten Steuerpflichtige stets die Legitimität ihrer Geschäftspartner überprüfen, bei neuen Lieferanten oder Kunden eine Due-Diligence-Prüfung durchführen und die Marktlage in ihrer Branche im Blick behalten. Durch die Beobachtung von Risikoindikatoren und das Ergreifen von Vorsichtsmaßnahmen können Unternehmen vermeiden, in betrügerische Schemata zu geraten, und die Wahrscheinlichkeit verringern, unerwünschte und unnötige Aufmerksamkeit der Steuerbehörden auf sich zu ziehen.

Steuerpflichtige sollten daher interne Richtlinien und Verfahren zur Überwachung sämtlicher Indikatoren für USt.-Betrug einführen. Dies hilft ihnen, Betrug wirksamer zu erkennen und sich selbst sowie ihre Kunden zu schützen. Zudem ermöglicht das Erkennen von USt.-Betrug den Steuerpflichtigen, die Steuerbehörden über ihren Verdacht zu informieren, was ihnen langfristig zugutekommen kann.

Quelle: Europol - MTIC (Missing Trader Intra Community) fraud, Europol - EU Policy Cycle - EMPACT, European Commission - Taxation and Customs Union, International Monetary Fund, European Parliament, VATabout