Oberstes Verwaltungsgericht Litauens: Wichtige Einblicke in die Einkommensteuererleichterungen für Unternehmen

Untersuchen wir die wichtigsten Punkte der Entscheidungen des Obersten Verwaltungsgerichts Litauens (im Folgenden SACL genannt) zu den Gewinnsteuererleichterungen, die in letzter Zeit Gegenstand verschiedener Diskussionen waren.

Für Unternehmen relevante Gewinnsteuererleichterungen.

In der Praxis der Steuerstreitigkeiten haben die Gerichte wiederholt erklärt, dass Gewinnsteuererleichterungen weder zu eng noch zu weit ausgelegt werden dürfen, d.h. die Erleichterungen müssen konkret nach den Bedingungen des Gewinnsteuergesetzes angewendet werden.

Beim Ausfüllen der jährlichen Einkommensteuererklärung müssen die Unternehmen in den entsprechenden Feldern der Erklärung auch Angaben zu den im Laufe des Jahres angewandten Einkommensteuererleichterungen machen, die das zu versteuernde Einkommen verringern. Unternehmen, die Einkommensteuererleichterungen korrekt anwenden, können ihre Einkommensteuer erheblich senken. Die Unternehmen müssen ihre jährlichen Einkommensteuererklärungen bis zum 15. Juni bei der Steuerverwaltung einreichen und die Einkommensteuer für das vorangegangene Jahr zahlen.

Das Einkommenssteuergesetz sieht viele relevante Einkommenssteuererleichterungen vor, zum Beispiel kann ein Unternehmen, das ein Investitionsprojekt durchführt, sein zu versteuerndes Einkommen verringern. In einem solchen Fall kann das Unternehmen sein zu versteuerndes Einkommen für den Steuerzeitraum, für den das zu versteuernde Einkommen berechnet wurde, um den Betrag der tatsächlichen Ausgaben für den Erwerb von Vermögenswerten für das Investitionsprojekt verringern. Unternehmen, die im Rahmen ihrer Tätigkeit in F&E (Forschung und Entwicklung) investieren, können die geltenden Einkommensteuererleichterungen nutzen, um ihr steuerpflichtiges Einkommen zu verringern. Es gibt viele weitere Beispiele. Die SACL enthält jedoch Erläuterungen, die für alle Erleichterungen relevant sind. Mit anderen Worten, diese Erläuterungen können in Bezug auf die Anwendung von Einkommensteuererleichterungen für alle Unternehmen verwendet werden, daher werden wir die Erläuterungen des Gerichts in diesem Artikel überprüfen. Sie können in bestimmten Situationen, in denen Einkommensteuererleichterungen angewandt werden, auf Ihr Unternehmen übertragen werden.

SACL zum Einkommensteuererlass

Der Oberste Gerichtshof hat wiederholt erklärt, dass die Pflicht zur Begründung der Anwendung von Einkommensteuererleichterungen immer in erster Linie bei dem Steuerpflichtigen liegt, der die Erleichterungen beantragt, und dass der Steuerverwalter seine Ablehnung nur dann begründen muss, wenn er mit dem Antrag nicht einverstanden ist. Der SACL hat auch wiederholt erklärt, dass die abzugsfähigen Kosten, die die Einkommensteuer mindern, ebenfalls zunächst vom Steuerpflichtigen begründet werden müssen. Wenn der Steuerpflichtige dieser Verpflichtung nachkommt, muss die Steuerverwaltung, wenn sie mit dem Antrag nicht einverstanden ist, ihre Ablehnung begründen. Dies darf natürlich nur auf der Grundlage objektiver Daten nachgewiesen werden: Verträge, Rechnungen, primäre Finanzbuchhaltungsunterlagen und andere Daten.

Die Gerichte haben entschieden, dass die Beweislast für die Richtigkeit der Einkommenssteuerberechnung zu gleichen Teilen zwischen dem Steuerverwalter (der Staatlichen Steuerinspektion oder dem litauischen Zoll) und dem Steuerzahler verteilt werden sollte, und der Steuerverwalter muss die für den Steuerzahler berechneten Steuern und damit zusammenhängenden Beträge rechtfertigen, d. h. alle Fakten, Umstände und Dokumente vorlegen, die bestätigen, dass diese Beträge vernünftig und korrekt berechnet wurden.

Wie das Oberste Verwaltungsgericht Litauens erklärt, liegt die Darlegung von Tatsachen in Verwaltungsverfahren im Ermessen der Parteien des Falles. Bei der Einreichung einer Klage bei Gericht legt der Kläger die Tatsachen dar, auf die er seinen Anspruch stützt, und formuliert somit die Gründe für die Klage. Der Beklagte kann in seiner Klageerwiderung weitere Tatsachen angeben, die vom Kläger nicht genannt wurden (Artikel 72 des Verwaltungsverfahrensgesetzes). In bestimmten Fällen geht das Verwaltungsgericht über den von den Parteien angegebenen Sachverhalt hinaus und erforscht von sich aus Tatsachen, die von den Parteien nicht genannt wurden.

Darüber hinaus erklärt das Oberste Verwaltungsgericht Litauens in seiner Praxis, dass die Notwendigkeit einer aktiven Rolle des Verwaltungsgerichts auch mit dem für die Tätigkeit der öffentlichen Verwaltung geltenden Grundsatz des Vorrangs des Rechts zusammenhängt, was unter anderem bedeutet, dass Verwaltungsakte, die sich auf die Ausübung der Rechte und Pflichten des Einzelnen beziehen, in jedem Fall auf Gesetzen beruhen müssen (Artikel 3 Absatz 1 des Gesetzes über die öffentliche Verwaltung). Das Oberste Verwaltungsgericht Litauens erklärt, dass die aktive Rolle des Gerichts bei der Prüfung von Verwaltungssachen, einschließlich Steuerstreitigkeiten über die Anwendung von Einkommensteuererleichterungen, bedeutet, dass nicht nur die von den Verfahrensbeteiligten angegebenen Umstände des Falles geprüft und bewertet werden können, sondern auch die Umstände, die das Gericht für wichtig hält.

Die aktive Rolle des Richters (Gerichts) bedeutet jedoch keineswegs, dass er verpflichtet ist, in allen Fällen Behauptungen aufzustellen und diese zu beweisen oder zu widerlegen, um festzustellen, ob es zusätzliche, von den Parteien nicht angegebene Umstände gibt, die die Rechtmäßigkeit des angefochtenen Verwaltungsakts beeinträchtigen könnten, wenn die Gesamtheit der angegebenen Umstände eine solche Möglichkeit nicht nahe legt.

Praktisches Beispiel aus der SACL-Praxis

Zurück zur Tatsache, dass die Gerichte in der Praxis der Steuerstreitigkeiten wiederholt erklärt haben, dass die Erleichterungen bei der Einkommenssteuer weder zu eng noch zu weit ausgelegt werden dürfen, d.h. die Erleichterungen müssen konkret nach den Bedingungen des Einkommenssteuergesetzes angewendet werden.

Auf der Grundlage dieser Erklärungen gestaltet die Steuerverwaltung die entsprechende Praxis. So reduzieren beispielsweise juristische Personen, deren Einkünfte aus eigener Produktion mehr als 50 % ihrer Gesamteinkünfte ausmachen und die beschränkt Arbeitsfähige beschäftigen, die berechnete Einkommensteuer unter Berücksichtigung des Anteils der beschränkt Arbeitsfähigen unter ihren Arbeitnehmern. ihrer Gesamteinkünfte ausmachen und die beschränkt Arbeitsfähige beschäftigen, ihre berechnete Einkommensteuer unter Berücksichtigung des Anteils der beschränkt Arbeitsfähigen unter allen Arbeitnehmern, wie in Artikel 58 Absatz 16 Nummer 3 des Einkommensteuergesetzes vorgesehen.

Diese Einkommensteuererleichterung gilt nur für produzierende Unternehmen, aber es stellt sich die Frage, ob die Erleichterung auch dann gilt, wenn der Kunde beispielsweise einen Teil des Produktionsprozesses an einen Auftragnehmer überträgt. Dies ist eine relevante Frage, die auf der Grundlage der oben erwähnten allgemeinen Erläuterungen des Obersten Verwaltungsgerichts Litauens zur Anwendung der Entlastung beantwortet wird.

Unter den von einem Unternehmen verkauften Produkten werden nämlich in der Regel materielle, physische Gegenstände verstanden, nicht aber immaterielle Vermögenswerte, die Gegenstand von Ausschließlichkeitsrechten sein können, wie die Erstellung verschiedener Computerprogramme oder Online-Shops usw.

An dieser Stelle sei darauf hingewiesen, dass die Klassifizierung der Tätigkeiten gemäß der ERVK erfolgt, die durch die Verordnung Nr. DĮ-226 des Generaldirektors der Abteilung für Statistik der Regierung der Republik Litauen genehmigt wurde und in Übereinstimmung mit der vom Statistischen Amt der Europäischen Union (EUROSTAT) erstellten Klassifizierung "Nomenclatures des Activities de Communite Europeene" erstellt wurde.

Auf der Grundlage dieser Verordnung und zur genauen Klassifizierung der ausgeübten Tätigkeiten als Dienstleistungen oder Produktion, wie vom Obersten Verwaltungsgericht Litauens erläutert, ist darauf hinzuweisen, dass die spezifischen Bedingungen für die zu analysierenden Einkommenssteuererleichterungen in jedem einzelnen Fall bestimmt werden müssen, wobei zu berücksichtigen ist, ob das Unternehmen Eigentümer der wichtigsten Rohstoffe ist, aus denen die Produkte hergestellt werden, sowie andere Umstände. Daher ist es bei der Entscheidung über die Einstufung der Tätigkeiten sehr wichtig, eine klare und genaue Beschreibung der ausgeübten oder beabsichtigten Tätigkeiten zu haben.

Denn nach den Bestimmungen des Anhangs 2 derEVRKwird nämlich davon ausgegangen, dass der Kunde den gesamten Herstellungsprozess durchführt, wenn ein Teil des Herstellungsprozesses vom Kunden an einen Auftragnehmer vergeben wird. Wenn jedoch ein anderes Unternehmen mit dem gesamten Herstellungsprozess betraut wird, sind zwei Bestimmungen für die Einstufung relevant. Wenn der Kunde, der sowohl die Hauptrohstoffe als auch das Endprodukt besitzt, Auftragnehmer mit der Durchführung des Produktionsprozesses (in seiner Gesamtheit) beauftragt hat, wird dieser Kunde in die Klasse des Abschnitts C (Herstellung von Waren) eingestuft, der der gesamte Produktionsprozess zugeordnet ist. Wenn jedoch der Kunde, der nicht Eigentümer der Grundstoffe ist, einen Vertrag mit einem anderen Unternehmen für den Produktionsprozess abgeschlossen hat, wird ein solcher Kunde je nach Tätigkeit und den spezifischen verkauften Waren in Abschnitt G (Groß- und Einzelhandel) als Dienstleistungserbringer eingestuft, wenn er nur diese Tätigkeit ausführt.

Es sei auch darauf hingewiesen, dass beispielsweise im Hinblick auf die Anwendung der Erleichterung nach Artikel 58 Absatz 16 Nummer 3 des PMĮ diese Erleichterung nicht für ein Unternehmen gilt, wenn es nur Tätigkeiten ausübt, die unter die EVRK-Tätigkeitsarten fallen, wie 62. 01 "Erbringung von Dienstleistungen der Informationstechnologie" oder 74.90 "Erbringung von sonstigen freiberuflichen, wissenschaftlichen und technischen Dienstleistungen, die nicht anderweitig genannt werden" und andere Fälle.

Darüber hinaus ist ein Unternehmen des verarbeitenden Gewerbes ein Unternehmen, das Rohstoffe und Materialien verarbeitet (einschließlich der Verwendung von Montageprodukten) und daraus Produkte herstellt, die es verkauft. Bei den Rohstoffen kann es sich um Erzeugnisse der Land- und Forstwirtschaft, der Fischerei, des Bergbaus oder der Gewinnung von Steinen und Erden sowie um andere Arten von Produktionstätigkeiten usw. handeln. In der Literatur wird erklärt, dass eine grundlegende Veränderung, Erneuerung oder ein Umbau von Gegenständen als Herstellung klassifiziert wird, was je nach Tätigkeitsbereich auch Verarbeitung, Recycling usw. einschließen kann. Bei den neu hergestellten Produkten kann es sich um gebrauchs- oder verbrauchsfertige Fertigerzeugnisse oder um Halbfertigprodukte handeln, die sich zur Weiterverarbeitung als Rohstoffe eignen.

Dieser Artikel soll zeigen, wie die allgemeinen Erläuterungen der SACL-Beschlüsse zum Verständnis der Anwendung sehr spezifischer Einkommensteuererleichterungen beitragen können.