Notions de base de la sales and use tax

Sales tax

Au Michigan, la sales tax s'applique généralement aux ventes au détail de biens meubles corporels à des consommateurs finaux dans l'État. Cela signifie que les particuliers ou les entreprises qui vendent des biens meubles corporels au consommateur final doivent reverser la sales tax au Michigan Department of Treasury sur le prix total de leurs ventes au détail taxables.

Use tax

Use tax complète la sales tax et est versée au Michigan Department of Treasury sur le prix total de tous les articles taxables introduits dans l'État ou achetés via Internet, par courrier ou par téléphone auprès de détaillants hors de l'État qui ne collectent ni ne reversent la sales tax ou la use tax auprès de leurs clients.

Taux de la sales and use tax au Michigan

Deux taux de sales tax s'appliquent aux articles taxables au Michigan. La sales tax de 6 % s'applique au prix total de toutes les ventes au détail taxables dans l'État. En outre, un taux de sales tax de 4 % est prévu pour la vente d'électricité, de gaz naturel ou manufacturé et de combustibles de chauffage domestique à usage résidentiel.

Un taux de use tax de 6 % s'applique aux transactions taxables pour lesquelles la sales tax n'a pas été facturée, collectée et reversée au Michigan Department of Treasury.

Contrairement à d'autres États américains, il n'existe aucun taux de sales and use tax au niveau du comté, de la ville ou local.

Transactions exonérées

Si un détaillant achète des biens meubles corporels en vue de leur revente au détail, ceux-ci peuvent être exonérés de sales and use tax. De même, les grossistes qui achètent des biens meubles corporels peuvent les exonérer de sales and use tax s'ils sont acquis en vue d'une revente en gros.

Des exonérations de sales and use tax sont prévues pour la vente, la location ou le crédit-bail du matériel roulant (« rolling stock ») utilisé par les transporteurs routiers interétatiques dans le commerce interétatique. L'exonération s'applique à des éléments tels que les camions admissibles, les remorques destinées à être tractées par ces camions, ainsi que les pièces ou autres éléments directement utilisés pour l'exploitation des camions ou des remorques.

Des exonérations fiscales sont également prévues pour le secteur agricole, principalement pour les biens meubles corporels utilisés directement ou indirectement pour le labour, la plantation, l'entretien, le maintien ou la récolte des produits du sol, ainsi que pour l'élevage, la reproduction ou les soins du bétail, de la volaille ou des produits horticoles.

Les ventes aux églises constituées ou aux lieux de culte, au gouvernement des États-Unis, à l'État du Michigan et à ses subdivisions politiques, départements et institutions, aux hôpitaux, aux écoles et aux écoles maternelles coopératives de parents sont exonérées de sales tax dans des circonstances strictement définies.

Règles de nexus au Michigan

La législation de l'État du Michigan définit plusieurs types de nexus. Supposons qu'un particulier ou une entreprise ait établi un nexus au Michigan. S'il existe un lien suffisant entre les assujettis et l'État, ceux-ci doivent s'enregistrer aux fins de la sales and use tax, obtenir une licence de vente, collecter et reverser la sales tax et déposer des déclarations fiscales.

Nexus physique

Le nexus physique signifie qu'un assujetti a une présence physique dans l'État, laquelle peut être établie de différentes manières. Par exemple, un nexus physique peut être établi si un assujetti possède des biens au Michigan, tels que des marchandises, des bureaux, des biens immobiliers ou des véhicules, ou s'il emploie des salariés, agents, courtiers, représentants, sous-traitants ou autre personnel agissant pour son compte.

Les activités des salariés ou des représentants pertinentes pour établir un nexus physique peuvent aller de la promotion des ventes à la fourniture de services, quelle qu'en soit la fréquence.

Nexus économique

Le nexus économique, ou présence économique, concerne les vendeurs hors de l'État de biens et services taxables destinés aux consommateurs du Michigan. Pour qu'un nexus économique soit établi, les entreprises hors de l'État doivent dépasser un seuil de 100 000 USD ou réaliser 200 transactions de vente distinctes, taxables et non taxables, ou plus au cours de l'année civile précédente.

Une fois le nexus établi, le vendeur doit s'enregistrer à la sales and use tax au Michigan et facturer, collecter et reverser les taxes jusqu'à ce qu'une année civile complète au cours de laquelle il n'atteint pas le seuil économique se soit écoulée.

Nexus de place de marché

Dans le cadre du nexus de place de marché, les facilitateurs de place de marché ou exploitants de plateforme dont les recettes brutes issues des ventes à des clients du Michigan ont dépassé 100 000 USD au cours de l'année civile précédente, ou qui ont réalisé 200 transactions distinctes ou plus au Michigan au cours de la dernière année civile, doivent reverser la taxe pour le compte de leurs vendeurs de place de marché.

Toutefois, cela n'exempte pas les vendeurs de place de marché de l'obligation de s'enregistrer, de facturer, de collecter et de reverser la sales tax pour les ventes réalisées au Michigan. Les vendeurs de place de marché additionnent les ventes réalisées via une plateforme de place de marché et leurs ventes directes aux consommateurs au Michigan pour déterminer s'ils dépassent le seuil du nexus économique.

Nexus de représentation, d'attribution ou « click-through »

En vertu de la législation du Michigan, un vendeur hors de l'État est considéré comme exerçant une activité de vente au détail taxable dans l'État s'il vend des produits similaires sous une raison sociale liée, recourt à des représentants au Michigan pour promouvoir les ventes, ou exploite des sites physiques, tels que des bureaux ou des entrepôts, dans l'État pour soutenir les ventes.

En outre, si un vendeur hors de l'État autorise l'utilisation de ses marques au Michigan, livre ou entretient des produits pour des consommateurs du Michigan, ou facilite les retraits ou les retours dans des installations locales, il peut être soumis à la sales tax.

De plus, les accords conclus avec des résidents du Michigan impliquant l'apport d'affaires via des sites web ou une présentation orale créent une présomption d'activité taxable si les ventes issues de ces apports dépassent 10 000 USD et si le total des ventes au Michigan dépasse 50 000 USD au cours des 12 mois précédents.

Biens et services taxables au Michigan

Tout particulier ou entreprise qui vend des biens meubles corporels, c'est-à-dire des articles que l'on peut toucher et déplacer, tels que des marchandises ou des produits, au consommateur final doit obtenir une licence de sales tax auprès du Michigan Department of Treasury. En général, seules les ventes de biens meubles corporels répertoriés comme exonérés ne sont pas soumises à la sales and use tax, tandis que tous les autres biens et produits y sont soumis.

Concernant les services, ils sont généralement exonérés, sauf s'ils sont explicitement répertoriés comme taxables.

Les détaillants qui vendent des marchandises aux consommateurs finaux doivent obtenir une licence de sales tax et collecter et reverser une sales tax de 6 %. En revanche, les grossistes qui vendent à d'autres grossistes ou détaillants, et non aux consommateurs finaux, n'ont pas besoin d'une licence de sales tax.

Les matériaux que les entrepreneurs et sous-traitants achètent et utilisent pour améliorer des biens immobiliers sont soumis aux règles de la sales and use tax, car ils sont traités comme des consommateurs finaux.

Les entreprises qui réparent ou modifient des biens meubles corporels doivent obtenir une licence de sales tax si elles vendent des articles en complément de leurs services. Cela signifie que toute vente de biens meubles corporels au consommateur final en lien avec des services est traitée comme une vente au détail et, par conséquent, soumise à la sales tax.

Transactions groupées et test de l'objet principal (True Object Test)

Lorsqu'une transaction est groupée et comprend un service de télécommunications, un service accessoire, un accès Internet ou une programmation audio ou vidéo, le prix total peut se composer de parties à la fois taxables et non taxables. La totalité du montant peut être taxée si le prestataire ne peut pas identifier la partie non taxable à l'aide de ses livres ou registres habituels.

De même, les services de télécommunications au sein du Michigan ou entre le Michigan et d'autres États sont exonérés de use tax si leurs frais sont groupés avec des services taxables et ne sont pas indiqués séparément.

Cadre du commerce électronique

Les règles du commerce électronique désignent les règles définies pour les vendeurs à distance, qui peuvent être des vendeurs hors de l'État ou étrangers dépourvus de présence physique dans l'État mais qui vendent des biens meubles corporels à des clients du Michigan.

Néanmoins, même lorsque les vendeurs à distance n'ont aucune présence physique dans l'État, ils peuvent établir une présence économique ou un nexus s'ils ont réalisé plus de 100 000 USD de ventes brutes ou 200 transactions distinctes ou plus avec des clients du Michigan au cours de l'année civile précédente. C'est ce que l'on appelle le « seuil du vendeur à distance » ou « seuil du nexus économique ».

Parmi les biens meubles corporels les plus couramment vendus par les vendeurs à distance figurent les vêtements, les meubles, les livres, les magazines ou autres périodiques sous forme physique et les logiciels informatiques prêts à l'emploi.

Si les vendeurs à distance dépassent le seuil économique, ils doivent s'enregistrer aux fins de la sales tax, ce qui entraîne à terme l'obligation de facturer, de collecter et de reverser la sales tax sur les ventes qu'ils réalisent.

Toutefois, si les vendeurs à distance vendent leurs marchandises via une place de marché, ils peuvent être soumis à des règles différentes définies pour les vendeurs de place de marché.

Règles applicables aux places de marché

Les vendeurs qui écoulent leurs marchandises via des places de marché physiques ou en ligne exploitées par un facilitateur de place de marché sont appelés vendeurs de place de marché et sont soumis à des règles spécifiquement conçues.

Les règles du nexus économique s'appliquent également aux vendeurs de place de marché. Cependant, ces derniers peuvent vendre leurs marchandises via des places de marché en ligne et via leurs propres sites web. Dans ce cas, les vendeurs de place de marché doivent inclure les ventes directes et indirectes réalisées via la place de marché pour déterminer le montant des ventes brutes et le nombre de transactions pertinents pour le nexus économique.

En outre, le calcul du seuil du nexus économique inclut l'ensemble des ventes brutes, y compris non taxables et exonérées, réalisées auprès de clients du Michigan.

Si, toutefois, les vendeurs de place de marché disposent d'un nexus physique ou économique au Michigan et réalisent des ventes via une place de marché en ligne qui n'a pas de nexus au Michigan, ce vendeur doit collecter et reverser la sales tax pour ces transactions.

Biens et services numériques

La sales tax ne s'applique généralement qu'aux biens meubles corporels et non aux ventes de services. Il existe toutefois des exceptions à cela.

Par exemple, un logiciel informatique prêt à l'emploi, tel qu'un logiciel standard autonome acheté sur étagère ou vendu avec l'application téléchargée, constitue une vente de biens meubles corporels soumise à la sales and use tax.

Cependant, il peut parfois être difficile de qualifier certains produits de logiciels informatiques prêts à l'emploi, principalement ceux liés au cloud computing, tels que le Software-as-a-Service (SaaS), le Platform-as-a-Service (PaaS) et l'Infrastructure-as-a-Service (IaaS). Pour de tels produits, un examen approfondi des faits, portant sur le produit et sur la manière dont il est fourni au client, permet de déterminer s'il s'agit d'un logiciel informatique prêt à l'emploi soumis à la sales tax ou exonéré. La taxation des logiciels et des services varie fortement d'un État à l'autre — comparez l'approche de la Californie dans notre guide de la sales and use tax de Californie et la general excise tax étendue de Hawaï dans notre guide de la GET de Hawaï.

Lorsqu'un consommateur paie des frais pour une licence, un abonnement ou un autre droit d'utilisation d'un logiciel informatique prêt à l'emploi, cette utilisation est considérée comme taxable et donc soumise à la sales and use tax. En outre, pour qu'une licence soit soumise à la sales tax, une copie du code ou du programme logiciel doit être fournie au client avec la licence.

Pour aider les assujettis et les consommateurs du Michigan à déterminer si un produit donné est considéré comme un logiciel informatique prêt à l'emploi, et en vertu de la décision contraignante rendue dans l'affaire Auto-Owners, le Michigan Department of Treasury a élaboré des critères à prendre en compte pour déterminer si un produit est un logiciel informatique prêt à l'emploi. Ces critères portent notamment sur le point de savoir s'il s'agit d'un logiciel pour lequel il n'y a aucune livraison, une livraison partielle ou une livraison intégrale au Michigan.

Les biens numériques sont des biens incorporels qui existent sous forme numérique et sont livrés ou transférés par voie numérique. À ce titre, ils ne sont pas soumis à la sales and use tax, qu'ils soient téléchargés, diffusés en streaming ou accessibles via un service d'abonnement.

Néanmoins, certains biens numériques relèvent de la catégorie des logiciels informatiques prêts à l'emploi, comme les applications et les jeux vidéo téléchargés ou installés d'une autre manière sur des appareils électroniques tels que les smartphones, les tablettes et les consoles de jeux, et sont soumis à la sales tax. Toutefois, si aucun frais n'est requis pour accéder à l'application ou aux jeux vidéo, par exemple les applications gratuites ou les jeux free-to-play, alors la use tax ne s'applique pas.

Les biens numériques non taxables comprennent les e-books, les films diffusés en ligne, les podcasts, les images ou photographies numériques, les livres audio et les NFT.

Place de marché numérique

Sous l'influence de l'arrêt Wayfair de la Cour suprême de 2018, le Michigan a introduit des règles et des exigences particulières pour les places de marché numériques et leurs exploitants. Aux États-Unis, ces règles sont connues sous le nom de Marketplace Facilitator rules.

Les règles relatives aux places de marché numériques sont en vigueur depuis le 1er janvier 2020 et ont été introduites en vertu des Marketplace Acts.

Exploitant de plateforme numérique

En vertu de la législation actuelle du Michigan, les exploitants de places de marché numériques ou facilitateurs de place de marché sont des particuliers ou des sociétés qui facilitent les ventes au détail pour le compte de vendeurs de place de marché en répertoriant et en faisant la publicité de biens meubles corporels ou de services taxables. En outre, ils doivent, directement ou indirectement, collecter les paiements auprès des clients et les reverser aux vendeurs de place de marché moyennant des frais.

Toutefois, si un particulier ou une société se contente d'exploiter une plateforme en ligne fournissant des services de publicité sur Internet, imprimés, électroniques ou sous toute autre forme, sans faciliter les ventes ni collecter les paiements des clients pour le compte des vendeurs, il n'est pas considéré comme un facilitateur de place de marché.

Si les exploitants de places de marché numériques dépassent le nexus de place de marché fixé à 100 000 USD de ventes, taxables et non taxables, ou plus de 200 transactions, taxables et non taxables comprises, auprès de clients du Michigan, ils doivent obtenir une licence de vente et s'enregistrer à la sales and use tax. Cela implique que la place de marché devient redevable de la facturation, de la collecte et du reversement de la sales tax qu'elle facilite. En outre, elle doit déposer toutes les déclarations fiscales requises pour l'ensemble des ventes facilitées.

Les particuliers ou sociétés qui exploitent des plateformes numériques de location ou de crédit-bail de biens meubles corporels sont considérés comme des facilitateurs de place de marché et, à ce titre, responsables de la collecte et du reversement de la sales tax dès lors qu'ils dépassent le seuil. Toutefois, si le bailleur présente une demande d'exonération valable ou si le vendeur de place de marché apporte la preuve qu'il a payé la sales tax ou la use tax lors de l'acquisition du bien, l'exploitant de la place de marché peut être dispensé de cette responsabilité.

Obligations de déclaration et de paiement au Michigan

Les assujettis enregistrés doivent déposer des déclarations fiscales mensuelles, trimestrielles ou annuelles. La fréquence de dépôt est déterminée en fonction du niveau d'activité estimé du contribuable. Les particuliers et entreprises enregistrés doivent déposer une déclaration même si aucune taxe n'est due pour la période concernée.

Les déclarations mensuelles et trimestrielles doivent être déposées et payées avant le 20 du mois suivant la période concernée. La date limite de dépôt et de paiement de la déclaration annuelle est le 28 février de l'année suivant l'exercice fiscal déclaré.

Les déclarations fiscales peuvent être déposées par voie électronique via Michigan Treasury Online (MTO) ou par l'intermédiaire d'un éditeur de logiciels de préparation fiscale agréé. Le dépôt des déclarations sous format papier est également autorisé.

Le Michigan étant membre du Streamlined Sales Tax (SST), les assujettis enregistrés peuvent déposer des déclarations dans plusieurs États via le site web du SST. Ceux qui décident de s'enregistrer auprès du SST peuvent déposer mensuellement des Simplified Electronic Returns (SER) auprès de MTO.

Sanctions en cas de non-respect des obligations en matière de sales and use tax

Le Revenue Act fixe les sanctions et les intérêts en cas de non-respect. Les intérêts sont calculés en multipliant la taxe due par le taux d'intérêt en vigueur. Le taux d'intérêt annuel actuel est de 9,47 %, et le taux d'intérêt journalier de 0,0002595 %.

Outre les intérêts, le Revenue Act prévoit une pénalité de 5 % du total de la taxe due pour les deux premiers mois, après quoi la pénalité de 5 % est calculée mensuellement.

La pénalité maximale pour dépôt et paiement tardifs est de 25 % de la taxe due. Cette pénalité concerne généralement les violations intentionnelles et la fraude.