L'avenir de la TVA numérique en Europe est déjà là, et il a commencé en Italie

La transition de l'Union européenne vers un environnement de TVA entièrement numérique est en train de remodeler l'architecture fiscale du marché unique. Le paquet législatif tant attendu sur la TVA à l'ère numérique (ViDA), qui est officiellement entré en vigueur en avril 2025, représente la tentative la plus ambitieuse à ce jour d'harmoniser les déclarations de TVA en temps réel et de lutter contre la fraude dans les États membres.

Parmi les pays de l'UE, l'Italie fait figure de pionnier et de laboratoire pour cette transformation numérique. Dès 2014, l'Italie a commencé à mettre en œuvre la facturation électronique obligatoire (e-invoicing) par le biais de sa plateforme centralisée, le Sistema di Interscambio (SdI). Au cours de la décennie suivante, ce système a évolué pour devenir l'une des infrastructures numériques de déclaration de la TVA les plus complètes au monde.

L'expérience de l'Italie constitue une étude de cas inestimable pour la nouvelle vision de l'UE en matière de gouvernance de la TVA, dans laquelle l'échange de données en temps réel, la normalisation transfrontalière et la conformité fondée sur la confiance constituent les pierres angulaires d'une administration fiscale moderne. Cependant, alors que la Commission européenne poursuit la mise en œuvre complète de ViDA d'ici 2035, le système italien, bien qu'avancé, doit continuer à évoluer pour rester aligné sur les exigences techniques et juridiques de l'UE.

1. Le cadre ViDA : Une nouvelle ère pour la TVA européenne

Officiellement entré en vigueur le 14 avril 2025, le paquet législatif ViDA introduit un cadre unique et cohérent pour la déclaration numérique des opérations de TVA dans l'ensemble de l'UE. Ses objectifs sont triples : (i) assurer une collecte équitable et efficace de la TVA dans une économie de plus en plus numérique ; (ii) combler l'écart de TVA grâce à une meilleure déclaration en temps réel ; et (iii) réduire les charges liées à la mise en conformité et simplifier les échanges transfrontaliers.

En particulier, ViDA repose sur trois piliers essentiels :

• Pilier I : Exigences de déclaration numérique (DRR) et facturation électronique ;

• Pilier II : Traitement de l'économie de plateforme au regard de la TVA ;

• Pilier III : enregistrement unique de la TVA dans toute l'UE.

Les exigences en matière de déclaration numérique constituent le fondement de la réforme. Pour la première fois, les États membres seront tenus d'introduire des déclarations normalisées et en temps réel au niveau des transactions, en utilisant le format de facturation électronique de l'UE basé sur le schéma EN16931.

À partir du 1er juillet 2030, toutes les transactions transfrontalières entre entreprises devront être déclarées au moyen de factures électroniques conformes à ce format de l'UE. Les données seront ensuite transmises aux autorités fiscales nationales et, dans un délai d'un jour, partagées par l'intermédiaire du système central d'échange d'informations sur la TVA (VIES), qui servira de centre d'échange numérique de l'UE pour les informations relatives à la TVA.

Ce modèle remplacera à terme les systèmes nationaux fragmentés, garantissant que tous les États membres parlent le même "langage numérique" en matière de TVA.

2. Les débuts de la numérisation en Italie : Du système de facturation électronique public au système privé

Le parcours de l'Italie en matière de TVA numérique a commencé en 2014, lorsque le gouvernement a introduit la facturation électronique obligatoire pour les transactions de l'administration publique (B2G). L'objectif initial était l'efficacité administrative et la transparence, mais il est rapidement devenu évident que la même infrastructure pourrait aider à lutter contre l'évasion fiscale, historiquement un défi persistant en Italie.

En janvier 2019, le système a été étendu aux transactions B2B et B2C, faisant de l'Italie le premier État membre de l'UE à imposer des obligations de facturation électronique à grande échelle aux opérateurs du secteur privé.

Dans le cadre de ce régime, chaque facture - qu'elle soit adressée à une entreprise, à un consommateur ou à une autorité publique - doit transiter par le Sistema di Interscambio (SdI). Cette plateforme, gérée par l'Agence italienne des impôts(Agenzia delle Entrate), remplit plusieurs fonctions essentielles :

• valider les données de la facture et vérifier les champs obligatoires de la TVA ;

• garantir l'authenticité des numéros de TVA de l'émetteur et du destinataire ;

• transmettre la facture validée au destinataire ; et

• stocker les données de la transaction à des fins d'audit et de conformité.

La conception du SdI garantit que toutes les transactions sont visibles en temps réel par les autorités fiscales. Ce niveau de transparence a considérablement réduit les possibilités de fraude et de fausse facturation, contribuant ainsi à une réduction mesurable de l'écart de TVA en Italie.

3. Expansion et intégration progressives

Après la réforme de 2019, l'Italie a continué à affiner son cadre de déclaration numérique.

1. En juillet 2022 : la facturation électronique est devenue obligatoire pour les travailleurs indépendants et les petites entreprises relevant du régime d'imposition forfaitaire (si leur chiffre d'affaires annuel dépasse 25 000 euros).

2. En 2022-2023 : l'obligation de déclaration des transactions transfrontalières "Esterometro" a été supprimée et toutes les transactions de ce type ont commencé à transiter directement par le SdI.

3. En mars 2023 : le seuil d'exemption de la TVA a été relevé à 85 000 euros, ce qui a permis de réduire les coûts de mise en conformité pour les micro-entreprises tout en maintenant l'inclusion dans l'écosystème de la facturation électronique.

Grâce à ces mesures, l'Italie a progressivement mis en place un système de TVA numérique complet et inclusif, qui couvre désormais la quasi-totalité des contribuables et des types de transactions.

4. La déclaration électronique : Au-delà de la facturation électronique

Bien que le Sistema di Interscambio (SdI) de l'Italie reste l'épine dorsale de son infrastructure de facturation électronique, le pays a également introduit des mesures supplémentaires de déclaration électronique (également connues sous le nom de déclaration des transactions numériques). Ces mesures sont conçues pour saisir les données transactionnelles en dehors du processus de facturation électronique, en particulier pour les transactions transfrontalières et les recettes des ventes au détail.

La déclaration électronique garantit que les transactions qui ne sont pas soumises au processus standard de facturation électronique restent visibles pour l'administration fiscale en temps réel. Ces mandats couvrent deux grands domaines d'activité :

• Les factures transfrontalières. Depuis le 1er juillet 2022, toutes les factures impliquant des contreparties non italiennes (par exemple, lorsqu'une entreprise italienne vend à un client étranger ou achète à un fournisseur international) doivent être déclarées électroniquement à l'Agenzia delle Entrate via la plateforme SdI. Cette obligation a remplacé l'ancien "Esterometro" et a pleinement intégré les transactions étrangères dans le cadre de la déclaration numérique.

• Ventes au détail (Corrispettivi Telematici) : À partir du 1er juillet 2019, les grands détaillants ont été tenus de transmettre leurs reçus B2C quotidiens par voie électronique à l'administration fiscale. À partir du 1er janvier 2020, cette obligation a été étendue à toutes les entreprises utilisant des caisses enregistreuses pour les ventes au détail. Ce flux continu de données de détail en temps réel complète la facturation électronique, garantissant une transparence transactionnelle totale sur l'ensemble du marché national.

Des pénalités sont imposées en cas d'omission ou de retard dans la transmission des données relatives aux factures transfrontalières, tandis que l'absence de déclaration électronique des ventes au détail peut entraîner des pénalités s'élevant à 100 % de la TVA due sur la vente non déclarée (avec un minimum de 500 EUR par omission).

Ensemble, ces dispositions renforcent l'écosystème italien de la TVA numérique, en comblant les lacunes en matière d'information et en renforçant la confiance entre les contribuables et l'administration.

5. La réforme de la pénalité sur la facturation électronique de 2024 : Calibrer la conformité

L'évolution de la TVA numérique en Italie a connu un développement crucial avec la réforme de 2024 du régime des pénalités pour les violations de la facturation électronique.

Avant cette réforme, les amendes étaient souvent considérées comme disproportionnées, en particulier pour les erreurs mineures ou techniques dans le processus de facturation électronique. Le nouveau cadre, introduit par le décret d'application de la loi fiscale de 2024, a établi un système de sanctions progressives alignées sur la gravité et l'intention de l'infraction.

Par exemple, l'absence de transmission ou la transmission tardive d'une facture entraîne désormais des pénalités qui varient en fonction de la fréquence de l'erreur et des antécédents du contribuable en matière de conformité. Cette approche proportionnelle reflète le principe de "l'application équitable", qui consiste à encourager le respect volontaire de la loi plutôt que de recourir à des mesures punitives excessives.

La réforme a également renforcé le statut juridique des factures électroniques en tant que preuves principales dans les procédures pénales et administratives, en clarifiant leur rôle dans le cadre du code pénal italien réformé pour les délits fiscaux. Ce lien entre la conformité numérique et la responsabilité pénale met en évidence l'objectif plus large du gouvernement italien : intégrer la déclaration en temps réel dans un environnement d'application transparent et prévisible.

6. L'Italie comme référence politique dans l'UE

L'expérience de l'Italie montre comment l'adoption précoce d'outils numériques de TVA peut apporter des avantages politiques et opérationnels substantiels :

• Efficacité administrative : En automatisant la validation des factures, le SdI réduit les contrôles manuels et accélère les remboursements.

• Prévention de la fraude : Les rapports en temps réel permettent à l'agence fiscale de détecter les anomalies presque instantanément.

• Cohérence des données : Le format XML unifié garantit l'interopérabilité et réduit la duplication des déclarations.

Au-delà de la technologie, le modèle italien représente un changement philosophique, passant d'un contrôle ex post à une gouvernance en temps réel. Au lieu de s'appuyer uniquement sur des audits et des rapprochements, l'administration italienne gère désormais le risque TVA de manière préventive, sur la base de flux de données continus.

Il en résulte une relation plus coopérative entre les contribuables et les autorités, fondée sur la confiance mutuelle et la transparence des données.

7. Défis et nécessité d'un alignement sur ViDA

Malgré ces réalisations, l'alignement complet sur le cadre ViDA nécessitera d'autres ajustements. L'Italie doit relever plusieurs défis techniques et procéduraux :

1. Conformité avec le format de facture électronique de l'UE (EN16931) : La structure XML italienne utilisée dans le SdI, bien que fonctionnellement robuste, diffère légèrement de la norme européenne. L'harmonisation des schémas sera essentielle pour un échange de données transfrontalier transparent.

2. Intégration au système central VIES : ViDA prévoit que les plates-formes nationales telles que SdI alimenteront à terme le hub centralisé VIES de l'UE en données au niveau de la transaction, dans un délai d'un jour à compter de l'émission. Cela nécessite des améliorations dans les protocoles de transmission de données et les couches d'interopérabilité.

3. Protection des données et gouvernance transfrontalière : Le partage des données relatives aux transactions entre juridictions soulève des questions de confidentialité, de cybersécurité et de droits d'accès. La solide infrastructure de données de l'Italie devra être renforcée en permanence pour se conformer aux normes de l'UE en matière de protection de la vie privée.

4. Adaptation administrative et commerciale : Malgré leur maturité numérique, les entreprises italiennes devront s'adapter aux règles de déclaration de l'UE, en veillant à ce que leurs logiciels de comptabilité et leurs systèmes ERP puissent gérer les flux de données nationaux et transfrontaliers.

8. Les perspectives européennes : L'harmonisation par la confiance

La stratégie de la Commission européenne pour la décennie à venir met l'accent non seulement sur l'harmonisation, mais aussi sur une coopération basée sur la confiance entre les États membres. Le système numérique de TVA envisagé par ViDA n'est pas simplement un mécanisme de conformité ; il s'agit d'une infrastructure de confiance dans les données, où l'exactitude, l'actualité et la transparence remplacent la dépendance traditionnelle à l'égard de la documentation papier.

L'expérience de l'Italie montre que la confiance est un sous-produit de la visibilité. Lorsque les transactions sont automatiquement validées et enregistrées en temps réel, le besoin d'audits invasifs diminue et la relation entre les autorités fiscales et les entreprises devient plus équilibrée.

En outre, l'harmonisation des déclarations numériques aidera les États membres à combler le déficit de TVA, estimé à 60 milliards d'euros, qui constitue un problème fiscal persistant pour l'UE. L'introduction de normes unifiées et de bases de données partagées représente un investissement à long terme dans l'efficacité administrative et l'équité fiscale.

9. Les leçons de l'Italie : Un modèle évolutif pour l'Europe

Le modèle italien démontre qu'une réforme à grande échelle de la facturation électronique est possible lorsque trois conditions sont remplies :

1. Clarté institutionnelle : Une autorité unique et centralisée (dans le cas de l'Italie, l'Agenzia delle Entrate) garantit la cohérence de l'application et de la surveillance.

2. Fiabilité technologique : Une infrastructure numérique stable et bien entretenue comme le SdI renforce la confiance des contribuables.

3. Inclusion progressive : La mise en œuvre progressive, des grandes entreprises aux micro-entreprises, permet une adaptation graduelle.

Pour les États membres qui préparent leur propre transition dans le cadre de la ViDA, l'expérience décennale de l'Italie offre une feuille de route qui témoigne à la fois d'une réussite technique et d'une mise au point de la réglementation.

10. La route vers 2035 : Opportunités et prochaines étapes

Alors que l'UE se dirige vers une harmonisation totale de la TVA numérique d'ici le 1er janvier 2035, l'intégration du système italien dans le cadre européen représente à la fois un défi et une opportunité.

• Court terme (2025-2030) : L'Italie devra adapter son schéma XML et ses processus de déclaration pour répondre aux normes d'interopérabilité de ViDA.

• Moyen terme (2030-2035) : La facturation électronique transfrontalière deviendra obligatoire, ce qui nécessitera des flux de données transparents entre SdI et VIES.

• Long terme (au-delà de 2035) : L'Italie pourrait servir de plaque tournante régionale pour les données, offrant des informations et des bonnes pratiques aux autres États membres.

Cette évolution ne renforcera pas seulement la position de l'Italie au sein de l'UE, mais contribuera également à rendre le système européen de TVA plus transparent, plus efficace et plus résistant à la fraude.

Conclusions

Au cours de la dernière décennie, l'Italie a prouvé que la transformation numérique de l'administration fiscale n'est pas simplement un exercice technologique, mais une redéfinition de la manière dont les gouvernements et les contribuables interagissent.

Son Sistema di Interscambio a créé un précédent en matière de transparence et d'efficacité, tandis que la réforme des pénalités 2024 témoigne d'une approche mature et équilibrée de la conformité. L'intégration prochaine dans le cadre ViDA mettra à l'épreuve la résilience de ce modèle, mais positionnera également l'Italie comme une référence pour l'avenir de la TVA numérique dans l'UE.

Alors que l'Union européenne se prépare à cette nouvelle ère, l'histoire de l'Italie fournit un message convaincant : la modernisation n'est pas seulement une question de conformité, c'est une question de confiance, de collaboration et d'objectif commun d'intégrité fiscale à travers les frontières.