L'article traite des nouvelles modifications de la loi relative à l'impôt sur les sociétés, liées à la prise en compte du volet vert dans le calcul de l'impôt sur les sociétés en Lituanie. En fonction de la pollution (émissions de CO2) des voitures, des restrictions s'appliquent à l'amortissement des voitures à compter de 2025.

Le taux vert et l'impôt sur les sociétés

Les impôts remplissent diverses fonctions : non seulement fiscale, pour collecter des recettes au profit du budget, ou régulatrice, lorsque, par exemple, des incitations fiscales sont utilisées pour encourager certaines initiatives ou activités économiques, mais aussi environnementale, lorsque, par exemple, certaines incitations fiscales sont utilisées pour encourager l'achat d'actifs moins polluants.

Les initiatives fiscales de l'UE et de l'OCDE (Organisation de coopération et de développement économiques) ont fortement mis l'accent sur ce que l'on appelle le « pacte vert » – un système fiscal qui encourage une consommation respectueuse de l'environnement, réduit la pollution, protège l'environnement, etc. Ces initiatives comprennent diverses propositions, telles que des allégements fiscaux pour les voitures électriques, les énergies renouvelables (solaire, éolien, hydraulique, etc.), des allégements d'impôt sur les sociétés pour les entreprises qui investissent dans leurs installations afin de les rendre plus efficaces et moins polluantes, etc.

Existe-t-il des exemples, dans le système fiscal lituanien, où un « cap vert » est encouragé ? Oui, les nouvelles restrictions de la loi relative à l'impôt sur les sociétés (CIT) entreront en vigueur dès cette année (le 1er janvier 2025).

Jusqu'à cette année, la Lituanie n'imposait aucune restriction à la déduction des frais de voiture aux fins de l'impôt sur les sociétés. Auparavant, le prix d'achat des voitures utilisées dans le cadre de l'activité génératrice de revenu ou d'avantage économique pouvait toujours être déduit du revenu au prorata sur la période d'amortissement de la voiture.

Les pays étrangers appliquent différents modèles d'amortissement aux fins de l'impôt sur les sociétés pour encourager un « cap vert » : soit en permettant d'amortir plus rapidement les voitures les moins polluantes, réduisant ainsi l'impôt sur les sociétés ; soit, comme en Lituanie, en imposant certaines limites d'amortissement selon le degré de pollution de la voiture.

Ainsi, dans l'article qui suit, nous examinerons les dispositions spécifiques de la TCJA – ce qu'il est le plus important pour toutes les entreprises de Lituanie de savoir à leur sujet.

Catégories de voitures et restrictions

Pendant longtemps, l'amortissement des voitures particulières utilisées dans l'activité économique d'une entreprise a été calculé de la manière habituelle prévue par la loi relative à l'impôt sur les sociétés (la « loi CIT »).

Toutefois, de nouvelles restrictions de l'ITA entrent en vigueur le 1er janvier 2025. Les déductions au titre des coûts d'achat et de location de voitures seront limitées en fonction de la quantité de CO2 émise par la voiture.

L'essentiel des restrictions est qu'une partie du prix d'achat d'une voiture particulière, traitée comme un actif de l'entreprise, peut être déduite du revenu de l'entreprise selon la procédure prévue à l'article 18 de l'ITA (coûts d'amortissement des immobilisations).

Les restrictions s'appliqueront en quatre paliers, selon le niveau de pollution de la voiture.

• Lorsque la voiture est propre et a des émissions de CO2 de 0 g/km, un maximum de 75 000 € du coût de la voiture peut être déduit du revenu.
• Si les émissions de CO2 de la voiture dépassent 0 g/km sans excéder 130 g/km, une déduction pouvant aller jusqu'à 50 000 € sera admise.
• Lorsque les émissions de CO2 dépassent 130 g/km sans excéder 200 g/km, un maximum de 25 000 € peut être déduit du revenu.
• Enfin, si la voiture est polluante et a des émissions de dioxyde de carbone supérieures à 200 g/km, une déduction pouvant aller jusqu'à 10 000 € du prix d'achat de la voiture peut être pratiquée sur le revenu.

Ainsi, à partir de cette année, les déductions au titre de l'achat et de la location de voitures en Lituanie seront limitées en fonction de la quantité de CO2 émise par la voiture.

Points essentiels, que faut-il savoir ?

· Quand la restriction s'applique-t-elle ?

La modification de l'ITA en question s'appliquera au calcul et à la déclaration de l'impôt sur les sociétés pour la période d'imposition 2025 et au-delà. Par conséquent, les restrictions ne s'appliqueront qu'aux voitures achetées ou louées à partir de 2025. Autrement dit, si une voiture est achetée ou louée avant 2025, elle ne sera pas affectée après le 1er janvier 2025.

· Frais de transport.

Par exemple, une entreprise achète une voiture particulière en 2025 pour l'utiliser dans ses activités. Une facture de TVA a été reçue indiquant le coût de la voiture à 50 000 € plus une TVA de 6 300 € et des émissions de CO2 de 205 g/km. En outre, l'entreprise a supporté des frais de transport de 5 000 € avant la mise en service du véhicule. La question peut alors se poser de savoir si les limites du prix d'achat prévues à l'article 30-2 de la loi sur la TVA s'appliquent uniquement au prix d'achat de la voiture tel qu'indiqué sur la facture de TVA ou au prix total calculé incluant les frais de transport ? La réponse est que si, dans le cas de l'acquisition d'une voiture particulière en 2025, des coûts liés à l'acquisition de l'actif, tels que les frais de transport, de préparation à l'utilisation ou de réparation, imputables au prix d'achat de la voiture acquise, sont supportés avant la mise en service de la voiture, alors la limitation du prix d'achat de la voiture prévue à l'article 30-2, par. 1, de la loi sur la TVA s'applique au prix d'achat total estimé de la voiture aux fins du calcul de l'impôt sur les sociétés pour la période d'imposition 2025 et pour les périodes d'imposition ultérieures. En effet, le coût d'acquisition d'un actif, en l'occurrence une voiture, lorsqu'il est acheté auprès d'autres personnes, doit être déterminé en ajoutant au prix d'achat tous les impôts (droits de douane, immatriculation, etc.), les frais de transport, de montage, d'inspection, d'installation et autres coûts directs liés à l'acquisition de l'actif. Conformément à l'article 14, par. 1, de l'ITA, le coût d'acquisition d'un actif est le coût supporté pour acquérir l'actif, y compris les commissions payées (ainsi que celles à payer) et les impôts/taxes supportés en lien avec l'acquisition de l'actif.

· Restrictions sur les locations.

Le coût mensuel de location d'une voiture particulière qui n'est pas considérée comme un actif de l'entreprise est déduit du revenu dans la limite ci-dessus et selon le ratio du taux d'amortissement (en années) fixé à l'annexe 1 de l'ITA pour la catégorie d'immobilisations à laquelle la voiture de location devrait être rattachée si elle était considérée comme un actif de l'entreprise, divisé par 12. En termes simples, le coût mensuel de location d'une voiture est déduit du revenu de l'entreprise dans la limite susmentionnée des seuils pertinents pour les quatre catégories de voitures évoquées, selon les émissions de CO2. Dans ce cas, il est important de calculer le montant des frais de location, le nombre de mois de location par an, la limite de déduction applicable en fonction des émissions de la voiture, et d'apprécier la proportionnalité des déductions admises au titre de l'AIA. Toutefois, ces règles ne s'appliquent pas dans le cas de locations d'une durée totale de 30 jours ou moins par période d'imposition, ni dans le cas de locations recourant à une interface électronique telle qu'une plateforme, un portail ou tout autre moyen similaire. Si des contrats de location de longue durée conclus avant le 1er janvier 2025 se poursuivent sans renouvellement, les restrictions à la déduction des frais de location ne s'appliqueront pas aux preneurs de voitures en location.

· Quand la restriction ne s'applique-t-elle pas ?

La limitation à l'achat et à la location de voitures prévue par l'ITA ne s'applique pas lorsque les voitures sont utilisées exclusivement pour des activités de location, des services d'apprentissage de la conduite ou des services de transport tels que les navettes, taxis, etc.

· Qui déterminera le CO2 ?

La nouvelle modification de la loi sur la TVA établit que les émissions de dioxyde de carbone (CO2) d'une voiture particulière sont déterminées conformément à la procédure prévue par la loi de la République de Lituanie relative à la taxe d'immatriculation des véhicules à moteur, qui sert à déterminer les émissions de dioxyde de carbone (CO2) des véhicules à moteur immatriculés au registre des véhicules routiers.