Située principalement en Asie occidentale, avec une plus petite partie en Europe du Sud-Est, la Turquie est un pays transcontinental. En raison de sa position, la Turquie se classe au 10e rang mondial par tonnage de port en lourd pour sa flotte marchande et au 8e rang mondial comme fournisseur de gens de mer. La valeur totale de la flotte du secteur du transport maritime commercial dépasse 22 milliards USD après une expansion rapide au cours des 15 dernières années.

Au-delà de ses routes commerciales établies, la population de près de 90 millions d'habitants de la Turquie a contribué à faire de son économie numérique un secteur en forte croissance, représentant environ 5 % du PIB. Cette croissance a été portée par une forte pénétration de l'internet mobile ; plus de 85 % de la population y a accès, ainsi que par une démographie jeune et technophile.

Le développement de l'économie numérique a également entraîné des évolutions réglementaires qui ont touché non seulement les entreprises locales, mais aussi les fournisseurs non-résidents de services numériques, désormais soumis aux règles et obligations de TVA en Turquie. Dans ce régime, les fournisseurs non-résidents éligibles sont responsables de la facturation, de la déclaration et du paiement de la TVA turque sur les prestations fournies aux consommateurs turcs.

Le cadre de TVA turc pour les services numériques

La Turquie a instauré en 2018 une obligation de TVA pour les entreprises non-résidentes fournissant des services numériques à des particuliers turcs. Ce changement a été introduit par la loi n° 7061, qui a modifié la loi turque sur la TVA. Selon les nouvelles règles, une entreprise non-résidente sans résidence, lieu d'activité, siège social enregistré ou centre d'affaires en Turquie est responsable de la déclaration et du paiement de la TVA turque sur les services numériques fournis aux consommateurs turcs. De plus, les nouvelles règles leur imposent de s'immatriculer à une obligation de TVA spéciale, dite « Special VAT Liability for Electronic Service Providers ».

La loi a également habilité le ministère turc des Finances à définir quels services relèvent des services numériques et à établir les procédures d'application des règles de TVA. L'administration fiscale turque a ensuite publié un communiqué le 31 janvier 2018, précisant ces procédures. Bien que le communiqué ait été publié fin janvier, ses dispositions s'appliquaient rétroactivement à compter du 1er janvier 2018. Cela signifie que les services numériques fournis en janvier 2018 relevaient déjà du nouveau régime de TVA.

Pour faciliter la transition, l'administration fiscale a accordé un délai spécial pour la première déclaration de TVA. La TVA sur les services numériques fournis en janvier, février et mars 2018 devait être déclarée au plus tard le 24 avril 2018, tandis que le paiement de TVA correspondant était dû au plus tard le 26 avril 2018.

La législation turque modifiée sur la TVA ne fournit pas de liste définitive des services numériques entrant dans son champ d'application. Le communiqué publié en lien avec la législation apporte toutefois des indications utiles sur ce que le ministère des Finances considère comme des services numériques.

Le communiqué couvre un large éventail de services fournis numériquement, notamment les services relatifs aux sites web et aux pages web, tels que la mise à disposition d'un site ou d'une page web, les noms de domaine, l'hébergement web et d'autres services liés aux sites web. Il inclut aussi les services informatiques à distance, tels que la maintenance à distance de logiciels et d'équipements informatiques, la gestion de systèmes à distance et le stockage de données en ligne.

Le champ d'application s'étend également à la vente et à la livraison numérique de logiciels et d'autres produits numériques, comme les logiciels accessibles, téléchargés ou mis à jour en ligne, ainsi qu'à la fourniture d'images, de textes, d'informations, de bases de données et de contenus numériques similaires.

Obligations de TVA pour les fournisseurs non-résidents de services numériques

En l'absence de seuil d'immatriculation à la TVA, les non-résidents qui fournissent des services numériques à des consommateurs en Turquie doivent s'immatriculer au régime de la « Special VAT Registration for Electronic Service Providers » avant d'effectuer des prestations imposables. Pour s'immatriculer à la TVA, les fournisseurs doivent remplir un formulaire d'immatriculation en ligne sur le site dédié aux services numériques de l'administration fiscale turque.

Une fois le formulaire soumis et traité, le fournisseur est immatriculé à la « Special VAT Registration for Electronic Service Providers » auprès de la direction du service des impôts des grandes entreprises (Large Taxpayers Tax Office Directorate). Cette immatriculation permet au fournisseur non-résident de remplir ses obligations déclaratives de TVA turque par voie électronique, y compris le dépôt de déclarations de TVA mensuelles.

Les fournisseurs de services numériques immatriculés à la TVA doivent appliquer un taux de TVA de 20 % à leurs prestations, contre 18 % avant 2023. Notamment, ceux immatriculés à la « Special VAT Registration for Electronic Service Providers » ne sont pas tenus de faire certifier ou signer leurs déclarations de TVA par un intermédiaire professionnel.

Règles spécifiques aux transactions B2B

Le régime initial de TVA pour les fournisseurs non-résidents de services numériques concernait principalement les transactions B2C. Toutefois, à compter du 1er janvier 2019, les entreprises immatriculées à la « Special VAT Registration for Electronic Service Providers » doivent également déclarer leurs ventes de services numériques aux clients professionnels en Turquie. Plutôt que de déclarer elles-mêmes la TVA B2B dans le cadre du régime spécial des services numériques, elles doivent établir une liste de transactions présentant les ventes concernées et la transmettre électroniquement au système fiscal turc.

La liste doit être fournie sous forme de fichier XML et inclure des données telles que le numéro d'immatriculation fiscale des acheteurs, leur nom, leur adresse, les détails de paiement en devises, le mode de paiement, ainsi que la date et le numéro de facture.

Pratiques de conformité pour les fournisseurs de services numériques

Les entreprises numériques non-résidentes qui entrent sur le marché turc doivent d'abord cartographier leur clientèle et déterminer si leurs clients turcs sont des particuliers ou des entreprises immatriculées à la TVA. Cette distinction peut déterminer si le régime spécial de TVA des services électroniques ou un autre mécanisme de TVA s'applique.

L'absence de catalogue définitif dans la législation finale crée une part d'incertitude pour les fournisseurs non-résidents de services numériques. Les entreprises doivent donc évaluer si la nature et les modalités de leurs services les font entrer dans le champ des règles de TVA turques sur les services numériques, plutôt que de se fier uniquement à une liste légale figée. Pour les services soumis à la TVA, le fournisseur doit effectuer l'immatriculation électronique requise avant d'entamer sa conformité TVA courante et veiller à ce que ses systèmes puissent identifier séparément les transactions turques.

La Digital Services Tax (DST), une couche de complexité supplémentaire

Les fournisseurs non-résidents de services numériques doivent garder à l'esprit que la Turquie a également instauré une Digital Service Tax (DST) en 2020, distincte de la TVA. La DST turque impose les revenus bruts générés par certains services numériques, notamment la publicité numérique, la vente de contenus en ligne, les services de plateformes numériques et les activités numériques similaires.

Contrairement à la TVA, généralement assise sur la livraison de biens et de services, la DST est calculée sur les revenus bruts issus de services numériques déterminés. La Turquie a décidé d'abaisser le taux de la Digital Services Tax en 2026. Ainsi, le taux de DST applicable est de 5 % en 2026, avec une nouvelle réduction à 2,5 % prévue pour 2027. Pour relever du champ de la DST, les entreprises non-résidentes doivent générer en Turquie des revenus issus de services numériques couverts supérieurs à 20 millions TRY, et leurs revenus mondiaux doivent dépasser 750 millions EUR, ou l'équivalent en livres turques.

Conclusion

Naviguer dans l'économie numérique turque exige une approche proactive de la conformité fiscale, car les fournisseurs non-résidents doivent soigneusement distinguer les prestations B2C et B2B pour respecter leurs obligations de TVA. Au-delà du régime de TVA, les entreprises doivent rester vigilantes à l'égard de la Digital Services Tax (DST) et de ses seuils de revenus spécifiques. Le succès sur ce marché en croissance dépend en définitive du maintien de données clients exactes et d'une bonne connaissance de l'évolution des exigences réglementaires.