Alors que les plateformes de streaming, les fournisseurs de SaaS, les marchés d'applications et les outils basés sur le cloud servent de plus en plus les consommateurs philippins sans être physiquement présents dans le pays, le gouvernement a pris des mesures pour s'assurer que ces services sont soumis à la TVA sur un pied d'égalité avec les fournisseurs nationaux. Après plusieurs années d'allers-retours, les Philippines ont finalement introduit des règles de TVA pour les fournisseurs de services numériques non résidents (NRDSP) en 2025.

Avec plus de 117 millions d'habitants, ce qui en fait le douzième pays le plus peuplé du monde, la décision d'introduire des règles de TVA pour les NRDSP a marqué un changement significatif dans la politique fiscale du pays. De plus, cette décision a réduit les fuites fiscales dans l'économie numérique et a aligné ce pays d'Asie du Sud-Est sur les tendances mondiales en matière de fiscalité.

Le Développement de la TVA Numérique aux Philippines

En novembre 2022, la Chambre des représentants a adopté un projet de loi introduisant des obligations de TVA pour les NRDSP sur les ventes de services et produits numériques aux consommateurs locaux. Le texte adopté de la loi a ensuite été envoyé au Sénat pour approbation. Cependant, cela a pris un certain temps, et le Sénat a finalement adopté le projet de loi du Sénat en mai 2024. Après l'approbation par le Sénat de l'introduction de la TVA pour les NRDSP, la loi a été envoyée au Comité de conférence bicémeral pour approbation ultérieure.

Le Comité de conférence bicémeral a approuvé la version finale du projet de loi imposant la TVA aux fournisseurs de services numériques étrangers à l'été 2024 et a transmis la version réconciliée, composée du projet de loi de la Chambre et du Sénat précédemment adoptés, au Président des Philippines. Finalement, le 2 octobre 2024, le Président a signé la version réconciliée de la loi introduisant l'obligation pour les NRDSP de s'enregistrer à la TVA aux Philippines.

La version finale de la loi prévoyait une introduction progressive, notamment l'élaboration de Règles et Réglementations de mise en œuvre détaillées. En conséquence, le 16 janvier 2025, le Bureau of Internal Revenue (BIR) a émis des Règlements sur les revenus. Ces Règlements sur les revenus, entrés en vigueur le 1er février 2025, contiennent des informations clés sur la TVA pour les fournisseurs de services numériques étrangers.

En avril et mai 2025, le BIR a publié deux autres Règlements fixant le 2 juin 2025 comme date à partir de laquelle les NRDSP doivent commencer à facturer la TVA sur les services numériques transfrontaliers. Néanmoins, cette date limite a été prolongée au 1er juillet 2025 en raison de problèmes techniques liés à l'enregistrement. En juillet 2025, le BIR a publié la Circulaire de mémorandum, qui clarifie la procédure d'enregistrement, le dépôt des déclarations de TVA et les règles de paiement pour les NRDSP.

Finalement, en juin 2026, le BIR a émis une autre Circulaire de mémorandum, qui a renforcé l'application des règles de TVA pour les services numériques étrangers. Plus spécifiquement, la Circulaire sert de guide aux NRDSP qui se sont déjà enregistrés à la TVA, et à ceux qui sont sur le point de le faire. Notamment, la Circulaire a été rédigée sur la base des questions que le BIR a reçues de différentes parties prenantes, et inclut des clarifications et plusieurs scénarios de la vie réelle.

Champ d'Application de la Fiscalité pour les DSP Non Résidents

En vertu des règles et réglementations des Philippines, les NRDSP désignent toute entité étrangère qui fournit des services numériques à des clients aux Philippines sans y maintenir de présence physique. Par conséquent, le facteur déterminant n'est pas l'endroit où la société est établie, mais si l'utilisateur final du service numérique est situé aux Philippines.

Services et Biens Numériques Soumis à la TVA

Les services numériques qui relèvent du champ d'application de ces règles sont larges et couvrent plusieurs catégories. Cela inclut les moteurs de recherche en ligne, les places de marché en ligne, les services cloud, les plateformes en ligne, les services de publicité et de médias en ligne, ainsi que l'infrastructure cloud et informatique, comme le cloud computing, le stockage de données et l'hébergement web. De plus, cela s'étend aux systèmes de traitement des paiements, aux outils d'analyse, aux logiciels de communication et de collaboration, et aux plateformes d'e-learning ou de réseautage professionnel.

Notamment, les règles s'étendent aux biens numériques, tels que les livres électroniques, la musique, les vidéos, les logiciels, les applications, les jeux et les cours en ligne. En outre, les services basés sur abonnement comme les plateformes de streaming, les abonnements aux actualités, l'accès aux jeux en ligne et le contenu éducatif, ainsi que les matériaux numériques sous licence tels que l'accès aux revues, aux bases de données spécialisées et aux systèmes logiciels basés sur le cloud, sont tous considérés comme des biens numériques.

Exigences d'Enregistrement à la TVA pour les NRDSP

L'enregistrement devient obligatoire une fois que les NRDSP dépassent un chiffre d'affaires brut annuel de 3 millions PHP (environ 50 000 USD) ou s'il est prévu qu'ils dépasseront ce seuil dans les 12 prochains mois. Après avoir dépassé le seuil d'enregistrement à la TVA, les NRDSP s'enregistrent auprès du BIR via le Portail TVA sur les Services Numériques (VDS). Le processus d'enregistrement peut être complété sans représentants locaux. Cependant, si les NRDSP décident d'en nommer un, ils doivent en informer le BIR dans les 30 jours suivant la nomination.

Taux de TVA Applicable, Dépôt des Déclarations de TVA et Autres Obligations de TVA

Les NRDSP doivent appliquer un taux de TVA de 12% pour toute fourniture B2C. Concernant les transactions B2B, un mécanisme d'autoliquidation s'applique, ce qui signifie que le client commercial local est responsable de la comptabilisation de la TVA. Cependant, même pour les fournitures B2B, les NRDSP doivent s'enregistrer à la TVA, émettre des factures appropriées et soumettre des rapports périodiques aux autorités fiscales.

Concernant le dépôt des déclarations de TVA et les paiements, les NRDSP doivent déposer des déclarations de TVA trimestrielles et payer la TVA due avant le 25 du mois suivant la période de déclaration. Toutes les déclarations de TVA doivent être déposées via le portail VDS, et les paiements doivent être effectués via des canaux de paiement autorisés intégrés dans le portail.

Supervision Réglementaire et Application de la TVA

Le BIR joue le rôle central dans l'administration des obligations de TVA aux Philippines, particulièrement dans le contexte de l'enregistrement, de l'application et du suivi de la conformité pour les NRDSP. Même si ce n'est pas obligatoire, il est recommandé de nommer un représentant fiscal local pour naviguer dans les obligations d'enregistrement, de facturation et de dépôt. Il est important que, même avant de s'enregistrer à la TVA, les NRDSP préparent une stratégie de tarification et communiquent clairement tout changement de prix avec leurs consommateurs aux Philippines.

Etant donné que les NRDSP sont soumis à des contrôles fiscaux et à l'examen par le BIR pour les transactions B2C et B2B, ils doivent surveiller, rapporter, documenter et, si nécessaire, vérifier auprès de sources tierces, toutes les données de transaction.

Le non-respect des règles et réglementations de TVA peut entraîner l'émission par le BIR d'une Ordonnance de Fermeture ou de Suppression, qui bloque effectivement la fourniture de services numériques aux Philippines. De plus, le BIR peut déposer des sanctions administratives et pénales appropriées.

Réflexions Finales

Dans l'ensemble, le cadre de TVA numérique des Philippines reflète la trajectoire réglementaire observée dans l'UE, en Australie et dans d'autres juridictions. Cela souligne que la conformité aux obligations locales de TVA devient rapidement une attente de base pour tout fournisseur de services numériques ayant une empreinte mondiale.