Alors que les plateformes de streaming, les fournisseurs de SaaS, les places de marché d'applications et les outils basés sur le cloud servent de plus en plus les consommateurs philippins sans présence physique dans le pays, le gouvernement a agi pour que ces services soient soumis à la TVA sur un pied d'égalité avec les fournisseurs nationaux. Après plusieurs années d'atermoiements, les Philippines ont finalement introduit en 2025 des règles de TVA pour les fournisseurs de services numériques non-résidents (NRDSP).
Avec plus de 117 millions d'habitants, ce qui en fait le douzième pays le plus peuplé du monde, la décision des Philippines d'introduire des règles de TVA pour les NRDSP a marqué un tournant important dans la politique fiscale du pays. Cette décision a en outre réduit les fuites fiscales dans l'économie numérique et aligné ce pays d'Asie du Sud-Est sur les tendances fiscales mondiales.
L'évolution de la TVA numérique aux Philippines
En novembre 2022, la Chambre des représentants a adopté un projet de loi (House Bill) instaurant des obligations de TVA pour les NRDSP au titre des ventes de services et de produits numériques à des consommateurs locaux. Le texte adopté a ensuite été transmis au Sénat pour approbation. Cela a toutefois pris du temps, et le Sénat a finalement adopté son projet de loi (Senate Bill) en mai 2024. Après l'approbation par le Sénat de l'introduction de la TVA pour les NRDSP, la loi a été transmise à la commission de conférence bicamérale (Bicameral Conference Committee) pour approbation complémentaire.
La commission de conférence bicamérale a approuvé la version finale du projet de loi imposant la TVA aux fournisseurs étrangers de services numériques à l'été 2024 et a transmis la version consolidée, composée du House Bill et du Senate Bill précédemment adoptés, au président des Philippines. Enfin, le 2 octobre 2024, le président a signé la version consolidée de la loi instaurant l'obligation pour les NRDSP de s'immatriculer à la TVA aux Philippines.
La version finale de la loi prévoyait une introduction progressive, y compris l'élaboration de règles et règlements d'application détaillés (Implementing Rules and Regulations). Ainsi, le 16 janvier 2025, le Bureau of Internal Revenue (BIR) a publié des Revenue Regulations. Ces Revenue Regulations, entrées en vigueur le 1er février 2025, contiennent des informations essentielles concernant la TVA sur les fournisseurs étrangers de services numériques.
En avril et mai 2025, le BIR a publié deux autres règlements fixant au 2 juin 2025 la date à partir de laquelle les NRDSP doivent commencer à facturer la TVA sur les services numériques transfrontaliers. Cette échéance a néanmoins été reportée au 1er juillet 2025 en raison de problèmes techniques liés à l'immatriculation. En juillet 2025, le BIR a publié le Memorandum Circular, qui précise la procédure d'immatriculation, le dépôt des déclarations de TVA et les règles de paiement pour les NRDSP.
Enfin, en juin 2026, le BIR a publié un autre Memorandum Circular, qui a renforcé l'application des règles de TVA pour les services numériques étrangers. Plus précisément, le Circular sert de guide pour les NRDSP déjà immatriculés à la TVA et pour ceux qui sont sur le point de l'être. Fait notable, le Circular a été rédigé à partir des questions reçues par le BIR de différentes parties prenantes et comprend des clarifications ainsi que plusieurs cas concrets.
Champ d'application de la taxation des fournisseurs de services numériques non-résidents
Selon la réglementation philippine, les NRDSP désignent toute entité étrangère qui fournit des services numériques à des clients aux Philippines sans y maintenir de présence physique. Le facteur déterminant n'est donc pas le lieu d'établissement de l'entreprise, mais le fait que l'utilisateur final du service numérique se trouve aux Philippines.
Services et biens numériques soumis à la TVA
Les services numériques relevant de ces règles sont vastes et couvrent plusieurs catégories. Cela comprend les moteurs de recherche en ligne, les places de marché en ligne, les services de cloud, les plateformes en ligne, ainsi que les services de publicité et de médias en ligne, mais aussi les infrastructures de cloud et informatiques, telles que le cloud computing, le stockage de données et l'hébergement web. Cela s'étend en outre aux systèmes de traitement des paiements, aux outils d'analyse, aux logiciels de communication et de collaboration, ainsi qu'aux plateformes de e-learning ou de réseautage professionnel
Fait notable, les règles s'étendent aux biens numériques, tels que les e-books, la musique, les vidéos, les logiciels, les applications, les jeux et les cours en ligne. Par ailleurs, les services par abonnement comme les plateformes de streaming, les abonnements à des services d'actualités, l'accès aux jeux en ligne et les contenus éducatifs, ainsi que les contenus numériques sous licence comme l'accès à des revues, à des bases de données spécialisées et à des systèmes logiciels basés sur le cloud, sont tous considérés comme des biens numériques.
Obligations d'immatriculation à la TVA pour les NRDSP
L'immatriculation devient obligatoire dès lors que les NRDSP dépassent des ventes brutes annuelles de 3 millions de PHP (environ 50 000 USD) ou s'ils sont censés dépasser ce seuil au cours des 12 prochains mois. Après avoir franchi le seuil d'immatriculation à la TVA, les NRDSP s'immatriculent auprès du BIR via le portail VAT on Digital Services (VDS). La procédure d'immatriculation peut être effectuée sans représentant local. Toutefois, si les NRDSP décident d'en désigner un, ils doivent en informer le BIR dans les 30 jours suivant la désignation.
Taux de TVA applicable, dépôt des déclarations de TVA et autres obligations de TVA
Les NRDSP doivent appliquer un taux de TVA de 12 % à toute livraison B2C. Pour les transactions B2B, un mécanisme d'autoliquidation s'applique, ce qui signifie que le client professionnel local est responsable de la déclaration de la TVA. Toutefois, même pour les livraisons B2B, les NRDSP doivent s'immatriculer à la TVA, émettre des factures conformes et transmettre des rapports périodiques à l'administration fiscale.
S'agissant du dépôt et du paiement des déclarations de TVA, les NRDSP doivent déposer des déclarations de TVA trimestrielles et acquitter la TVA due au plus tard le 25 du mois suivant la période de déclaration. Toutes les déclarations de TVA doivent être déposées via le portail VDS, et les paiements doivent être effectués par les canaux de paiement autorisés intégrés au portail.
Contrôle réglementaire et application de la TVA
Le BIR joue un rôle central dans l'administration des obligations de TVA aux Philippines, en particulier pour l'immatriculation, l'application des règles et le suivi de la conformité des NRDSP. Même si ce n'est pas obligatoire, il est recommandé de désigner un représentant fiscal local pour gérer les obligations d'immatriculation, de facturation et de déclaration. Point important, avant même de s'immatriculer à la TVA, les NRDSP devraient élaborer une stratégie tarifaire et communiquer clairement tout changement de prix à leurs consommateurs aux Philippines.
Étant donné que les NRDSP sont soumis à des contrôles et vérifications fiscaux du BIR, tant pour les transactions B2C que B2B, ils devraient suivre, déclarer, documenter et, si nécessaire, vérifier auprès de sources tierces, avec soin, l'ensemble des données de transaction.
Le non-respect des règles et réglementations de TVA peut conduire le BIR à émettre une ordonnance de fermeture ou de retrait (Closure or Take Down Order), qui bloque de fait la fourniture de services numériques aux Philippines. Le BIR peut en outre engager les sanctions administratives et pénales appropriées.
Conclusion
Dans l'ensemble, le cadre philippin de TVA numérique reflète la trajectoire réglementaire observée dans l'UE, en Australie et dans d'autres juridictions. Cela souligne que le respect des obligations locales de TVA devient rapidement une exigence de base pour tout fournisseur de services numériques présent à l'échelle mondiale.
