De 2020 à 2022, l'Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) a publié une série de lignes directrices sur les règles de déclaration applicables aux plateformes numériques. En 2022, le Royaume-Uni figurait parmi les 24 pays qui, à l'échelle mondiale, se sont accordés sur l'échange automatique des informations relatives aux revenus générés par l'intermédiaire de plateformes numériques.

Dans ce panorama de la réglementation britannique sur la TVA numérique, entrée en vigueur le 1er janvier 2024 et portant sur les règles de déclaration des plateformes numériques, nous verrons notamment qui est soumis à ces obligations, ce qui doit être déclaré, ainsi que les points communs et les différences entre les règles britanniques et celles de l'Union européenne (UE).

Les règles types de déclaration de l'OCDE

L'essor de l'économie numérique et le recours croissant aux plateformes numériques à des fins commerciales ont créé de nouveaux défis pour les administrations fiscales du monde entier. Les revenus générés par des transactions transfrontalières B2C via des plateformes de services numériques telles que les marketplaces échappent parfois à la connaissance des administrations fiscales.

Les règles de déclaration de l'OCDE pour les plateformes numériques visent à résoudre ce problème en favorisant la conformité fiscale et la coopération internationale entre administrations fiscales. Elles renforcent ainsi la surveillance des opérateurs de plateformes numériques et de l'ensemble des vendeurs qui recourent à ces plateformes pour proposer un hébergement, un transport ou des services personnels.

Selon les règles de l'OCDE, une plateforme peut être tout logiciel, site web ou application accessible aux utilisateurs et permettant à des vendeurs d'entrer en relation avec eux en vue de la fourniture de Services concernés, à savoir la location de biens immobiliers et la prestation de services personnels contre rémunération.

Lorsqu'une plateforme numérique conclut un contrat avec des vendeurs et met tout ou partie de la plateforme à leur disposition, elle devient un opérateur de plateforme déclarant au sens de ces règles.

Les règles de déclaration des plateformes numériques au Royaume-Uni

Les lignes directrices publiées par le HMRC britannique constituent une source précieuse d'informations sur les obligations déclaratives des plateformes numériques. Elles précisent ce que sont les plateformes numériques, quelles sont les règles et obligations de déclaration, et quels sont les délais et les sanctions en cas de non-conformité.

De manière générale, les règles de déclaration prévoient que les entités qui participent au fonctionnement d'une plateforme numérique au Royaume-Uni ou qui en assurent la gestion doivent collecter, vérifier et transmettre les données relatives aux vendeurs utilisant la plateforme à l'administration fiscale britannique, le HMRC.

Que sont les plateformes numériques au Royaume-Uni ?

Le Royaume-Uni a transposé dans sa législation nationale la définition de l'OCDE des plateformes numériques et de leurs opérateurs. Si une plateforme numérique, telle qu'un site web ou une application, facilite des transactions entre vendeurs et acheteurs et donne une visibilité sur la rémunération versée par l'acheteur au vendeur pour la fourniture de biens et de services, alors cette plateforme est considérée comme une plateforme qualifiée au regard des règles de déclaration.

Ces règles concernent des plateformes telles que JustEat, Uber Eats ou eBay, ainsi que leurs vendeurs. En revanche, les entreprises qui utilisent un site web ou une application uniquement pour vendre leurs propres biens ou services ne sont pas soumises à ces règles de déclaration.

Toutefois, au-delà de la qualification de plateforme numérique, d'autres critères entrent en jeu pour déterminer si une plateforme doit effectuer une déclaration auprès du HMRC.

Les opérateurs de plateformes déclarants au Royaume-Uni

Les plateformes numériques immatriculées au Royaume-Uni, gérées selon le droit britannique ou dont la direction est établie au Royaume-Uni sont considérées comme des opérateurs de plateformes déclarants.

Une fois qu'une plateforme numérique a déterminé qu'elle relève du champ des règles de déclaration, elle doit transmettre au HMRC les données relatives aux Services concernés pour les prestataires nationaux et étrangers issus d'un autre pays appliquant ces règles, qui vendent des biens ou perçoivent des paiements pour des biens et services via la plateforme. Ces vendeurs sont désignés comme Vendeurs déclarables.

Cependant, même lorsque les vendeurs remplissent ces conditions, ils peuvent être exclus des obligations déclaratives. Ainsi, les entreprises qui louent leurs biens plus de 2 000 fois par an sont considérées comme des vendeurs à faible risque, et les plateformes numériques n'ont pas à déclarer les données les concernant.

Les services concernés par la déclaration

La réglementation britannique sur la TVA numérique a repris la définition des Activités concernées de l'OCDE. Elle a toutefois élargi et précisé la notion de « service personnel », défini comme un service « impliquant un travail réalisé au temps ou à la tâche par une ou plusieurs personnes à la demande d'un utilisateur, sauf lorsque ce service est purement accessoire à l'opération globale ».

Les services personnels englobent ainsi les services de taxi, la livraison de repas, la rédaction de contenus, les activités en freelance, les services de ménage et la restauration.

Les locaux résidentiels, commerciaux et les places de stationnement sont considérés comme des biens immobiliers, et les locations de courte comme de longue durée sont soumises aux règles de déclaration.

Parmi les autres services concernés figurent la location de moyens de transport, qu'il s'agisse de véhicules motorisés ou non, ainsi que la vente de biens.

Les données transmises au HMRC

Lorsque les vendeurs sont des particuliers, les plateformes numériques collectent, vérifient et transmettent leurs données personnelles, telles que le nom, le prénom, l'adresse et le numéro d'assurance nationale, au HMRC, ainsi que les données relatives à leurs revenus tirés de la fourniture de biens et de services via la plateforme.

De même, lorsque les vendeurs sont des entreprises immatriculées, leurs informations professionnelles, telles que la raison sociale, l'adresse et le numéro d'identification fiscale, sont collectées, vérifiées et transmises, en plus des données de revenus.

Si les plateformes numériques ont accès à des données telles que le pays de résidence du vendeur, le nombre de transactions payées au vendeur, les éventuels frais, commissions ou taxes supplémentaires et les coordonnées bancaires, ou ont la possibilité de les collecter, elles doivent alors transmettre ces données au HMRC.

Les déclarations sont transmises chaque année au plus tard le 31 janvier au titre de l'année précédente, ce qui laisse aux vendeurs et aux plateformes numériques le temps de rassembler et de traiter les informations nécessaires.

Pour transmettre ses déclarations, la plateforme numérique doit s'inscrire via le portail en ligne du HMRC.

Les sanctions en cas de non-conformité

Trois sanctions sont prévues selon la nature du manquement commis. Si une plateforme numérique n'informe pas le HMRC de sa qualité d'opérateur de plateforme déclarant ou exclu, une amende pouvant atteindre 1 000 GBP peut être appliquée. Le non-respect du délai de déclaration peut entraîner une sanction pouvant atteindre 5 000 GBP. Le HMRC peut en outre appliquer des sanctions supplémentaires pouvant atteindre 600 GBP par jour une fois le délai de déclaration dépassé et la déclaration toujours non transmise.

Enfin, si une plateforme numérique ne respecte pas les obligations de diligence raisonnable, des sanctions pouvant atteindre 100 GBP peuvent être appliquées pour chaque enregistrement inexact.

Pour se conformer aux règles britanniques de déclaration, les plateformes numériques dépendent de la coopération des vendeurs, qui doivent fournir les données nécessaires. Si un vendeur refuse de communiquer les informations requises, la plateforme peut restreindre son accès, voire l'empêcher de s'inscrire.

Les règles de déclaration des plateformes numériques dans l'UE

Les États membres de l'UE se sont accordés pour mettre en œuvre des règles similaires à l'échelle de l'Union en adoptant la directive (UE) 2021/514 du Conseil, également connue sous le nom de DAC 7. Il existe toutefois quelques différences entre les règles de l'UE et celles du Royaume-Uni.

Ainsi, les règles de l'UE retiennent une définition plus large de l'opérateur de plateforme tenu de déclarer : même s'il n'est pas établi dans un État membre donné, il peut malgré tout être tenu de transmettre une déclaration dès lors qu'il facilite des activités pour des vendeurs situés dans cet État membre.

Les règles de déclaration de l'UE pour les plateformes numériques concernent les plateformes non européennes lorsque les vendeurs qui les utilisent résident dans l'un des États membres de l'UE ou lorsqu'ils louent un bien immobilier situé dans un État membre au titre d'activités concernées.

À l'inverse, la réglementation britannique sur la TVA numérique retient une définition légèrement plus restreinte. Les règles britanniques de déclaration ne s'appliquent qu'aux opérateurs de plateformes numériques qui sont résidents fiscaux du Royaume-Uni ou qui y sont constitués ou gérés.

En raison de ces règles, un moins grand nombre de plateformes numériques doivent transmettre des déclarations au HMRC qu'aux administrations fiscales de l'UE.

Conclusion

Les règles de déclaration de l'OCDE pour les plateformes fournissant des services numériques constituent un moyen d'améliorer le contrôle fiscal et peuvent alléger la charge administrative pesant sur les vendeurs présents sur ces plateformes.

Néanmoins, les plateformes numériques et les vendeurs qui opèrent dans plusieurs juridictions appliquant les règles de l'OCDE doivent garder à l'esprit que chaque règle de déclaration, définition ou champ d'application peut varier légèrement, comme le montrent les définitions de l'opérateur de plateforme retenues dans l'UE et au Royaume-Uni.

Bien que les plateformes numériques en soient les principales responsables, les vendeurs sont tenus de respecter les règles et obligations de déclaration et de coopérer avec les plateformes afin d'éviter d'éventuelles conséquences.

Source : OECD - Model Rules for Reporting by Platform Operators, HMRC - Reporting rules for digital platforms, HMRC - IEIM901510 - Personal Service, HMRC - IEIM901520 - Immovable Property Rental, HMRC - IEIM901500 - Relevant Activities, UK The Platform Operators (Due Diligence and Reporting Requirements) Regulations 2023, VATabout - EU - DAC 7 Compliance and Digital Platforms