Les situations dans lesquelles des clients ne paient pas une facture alors que les fournisseurs ont déjà comptabilisé la TVA collectée, même si la contrepartie sous-jacente n'a jamais été perçue, sont malheureusement plus fréquentes que les entreprises ne le souhaiteraient. Le dégrèvement de créances peut donc avoir des conséquences importantes en matière de TVA pour les entreprises qui fournissent des biens ou des services à crédit. Les règles de TVA applicables dans l'ensemble de l'UE prévoient un mécanisme permettant de réduire la base d'imposition dans certaines circonstances, autorisant les entreprises à récupérer la TVA associée à des opérations impayées ou partiellement impayées.

La disposition centrale de la directive TVA de l'UE est l'article 90, qui impose d'ajuster la TVA lorsque la contrepartie d'une livraison est ultérieurement réduite ou devient indisponible. Toutefois, pour les créances irrécouvrables en particulier, les pays de l'UE disposent d'une marge d'appréciation pour imposer des règles ou des conditions différentes, ce qui explique que le traitement TVA des factures impayées puisse varier sensiblement d'un pays de l'UE à l'autre.

Comprendre ces règles et les différentes approches adoptées par les pays de l'UE est essentiel pour les entreprises opérant dans toute l'UE, car elles peuvent alourdir ou alléger sensiblement leurs charges financières.

Qu'est-ce que le dégrèvement de créances au sens de la TVA ?

De manière générale, le dégrèvement de créances au sens de la TVA survient lorsque le montant effectivement perçu par un fournisseur est inférieur à la contrepartie sur laquelle la TVA a été initialement calculée. Les principales causes de cet écart sont l'insolvabilité des clients, une facture demeurant impayée, un recouvrement partiel de la facture, ou l'accord ultérieur des parties visant à réduire ou annuler la créance.

Il importe notamment de distinguer un véritable défaut de paiement d'une remise commerciale volontaire ou d'une réduction de prix. L'article 90 couvre expressément l'annulation, le refus, le défaut total ou partiel de paiement et les réductions de prix ultérieures, mais chaque pays de l'UE détermine les conditions et procédures selon lesquelles la base d'imposition peut être ajustée.

Globalement, la directive TVA de l'UE vise à préserver la neutralité de la TVA. Cela signifie que les entreprises ne devraient en principe pas supporter le coût économique de la TVA sur une contrepartie qu'elles ne perçoivent finalement pas. Néanmoins, cela ne signifie pas qu'une facture impayée crée automatiquement un droit à récupérer la TVA.

Traitement de la TVA dans certains pays de l'UE

Comme déjà expliqué, bien que le principe fondamental de l'UE soit commun, sa mise en œuvre diffère d'un pays de l'UE à l'autre.

Règles allemandes de TVA pour les contreparties irrécouvrables

En vertu de la législation allemande sur la TVA, si la contrepartie convenue est devenue irrécouvrable, la base d'imposition est réduite. Plus précisément, si l'assujetti effectue une livraison taxable, facture la TVA, mais constate ultérieurement que la contrepartie convenue ne peut être recouvrée, il peut ajuster et réduire la TVA initialement déclarée sur cette opération.

Les règles allemandes distinguent une créance simplement impayée d'une contrepartie devenue irrécouvrable. Le simple fait d'avoir une facture en souffrance ne signifie pas nécessairement que le fournisseur peut immédiatement réduire sa TVA due. Une créance est considérée comme irrécouvrable lorsque, sur la base d'une appréciation objective des circonstances, il est plus probable qu'improbable que le client ne paiera pas le montant dû.

Cela signifie que le fournisseur ne doit pas nécessairement attendre que la créance soit formellement passée en perte ou que le client fasse l'objet d'une procédure d'insolvabilité. L'appréciation peut être effectuée plus tôt s'il existe des preuves suffisantes que le recouvrement est improbable.

Règles françaises de TVA pour les créances irrécouvrables

En France, le dégrèvement est possible lorsque la créance est définitivement irrécouvrable ou lorsqu'un tribunal a formellement prononcé l'insolvabilité du client. En outre, le fournisseur doit démontrer que la créance ne peut être recouvrée et émettre les factures rectificatives appropriées pour ajuster la TVA initialement déclarée.

Pour les livraisons à des clients non assujettis à la TVA, une créance peut être considérée comme définitivement irrécouvrable dans certaines circonstances, par exemple lorsque le client a disparu sans laisser d'adresse, est décédé ou a payé avec un chèque volé.

Mécanisme chypriote de dégrèvement pour créances irrécouvrables

Le dégrèvement est possible lorsqu'une personne a fourni des biens ou des services, a comptabilisé et payé la TVA, puis passe tout ou partie de la contrepartie impayée en créance irrécouvrable dans ses documents comptables. Le fournisseur doit également avoir pris les mesures nécessaires pour recouvrer la créance. En outre, au moins 12 mois doivent s'être écoulés depuis la date de l'opération avant que le fournisseur ne puisse prétendre au remboursement de la TVA.

Pour obtenir le dégrèvement, le fournisseur doit soumettre une demande au Commissioner, et le montant remboursable correspond à la TVA afférente à la contrepartie réellement devenue irrécouvrable.

Dégrèvement de TVA au Danemark pour les créances irrécouvrables

Au Danemark, le fournisseur peut généralement ajuster la base d'imposition hors TVA une fois la perte établie. Cela peut se produire dans des situations telles que la faillite du client, un concordat obligatoire ou volontaire avec les fournisseurs, une exécution infructueuse par un huissier, ou une vente ordonnée par un tribunal ne permettant pas de recouvrer la créance. Le point important est que la perte doit être suffisamment établie et non simplement en souffrance.

Les règles danoises ont également introduit une certaine souplesse pour les petites pertes sur créances irrécouvrables. Un fournisseur peut corriger sa TVA collectée lorsqu'il a pris des mesures suffisantes pour recouvrer la créance, proportionnées à l'importance de celle-ci. Cela reconnaît que la poursuite de procédures de recouvrement ou de procédures judiciaires étendues peut ne pas être économiquement justifiée pour des montants relativement faibles.

Mécanisme italien de dégrèvement de TVA pour créances irrécouvrables

Supposons qu'une opération ait été facturée et la TVA comptabilisée, mais que le client devienne ensuite insolvable et que tout ou partie du montant dû soit peu susceptible d'être recouvré. Dans ce cas, le fournisseur peut réduire la base d'imposition et émettre une note de crédit pour corriger la TVA. Il est important de noter que le fournisseur n'a pas à attendre la fin de la procédure d'insolvabilité et la connaissance du montant final recouvré.

Le dégrèvement peut donc être demandé dès l'ouverture de la procédure d'insolvabilité ou d'une procédure officielle similaire. Cela permet au fournisseur de récupérer relativement tôt la TVA afférente au montant impayé, plutôt que d'attendre potentiellement plusieurs années la conclusion de la procédure d'insolvabilité.

Conditions du dégrèvement de TVA pour créances irrécouvrables en Espagne

En Espagne, le dégrèvement est possible dès lors que la créance est considérée comme légalement irrécouvrable et que les conditions requises sont réunies. La principale condition de délai est qu'un an doit s'écouler à compter de l'exigibilité de la TVA collectée sans que le fournisseur ait reçu tout ou partie du paiement. Toutefois, les PME disposent d'une option plus souple : une entreprise dont le chiffre d'affaires de l'année civile précédente n'a pas dépassé 6 millions EUR peut choisir de traiter la créance comme irrécouvrable après six mois.

Le fournisseur doit également enregistrer la créance irrécouvrable dans ses documents comptables ou fiscaux obligatoires. En outre, le client doit généralement être une entreprise ou un professionnel. Si le client n'est pas une entreprise ou un professionnel, la base d'imposition hors TVA de l'opération doit dépasser 50 EUR.

Une autre exigence importante est que le fournisseur doit avoir entrepris des démarches formelles pour recouvrer la créance. Cela peut inclure l'introduction d'une action en justice, une mise en demeure notariale, ou tout autre moyen démontrant de manière fiable que le fournisseur a réclamé le paiement au débiteur.

Lorsqu'un client est déclaré en faillite et que la créance concernée se rapporte à des opérations dont la TVA est devenue exigible avant la déclaration de faillite, les règles habituelles d'ajustement pour créances irrécouvrables ne peuvent pas être appliquées ultérieurement. La base d'imposition ne peut alors être réduite que dans le cadre des dispositions spécifiques applicables aux créances affectées par la procédure d'insolvabilité.

Risques de conformité courants pour les entreprises multinationales

L'un des principaux risques de conformité consiste à supposer qu'il existe une approche uniforme des créances irrécouvrables en matière de TVA dans toute l'UE. Les entreprises opérant dans plusieurs pays de l'UE peuvent être confrontées à des définitions différentes d'une créance irrécouvrable, à des exigences de preuve, à des délais et à des procédures de notification distincts.

Un autre risque important est l'absence de suivi des délais. Une entreprise peut considérer une facture comme commercialement irrécouvrable tout en devant attendre une période prescrite ou accomplir des procédures de recouvrement spécifiques avant d'ajuster la TVA.

La documentation est tout aussi importante. Les entreprises doivent conserver les factures, les relevés de paiement, la correspondance avec les clients, les preuves de recouvrement, les documents relatifs à l'insolvabilité et les factures rectificatives justifiant l'ajustement.

Conclusion

La directive TVA de l'UE fixe un principe commun pour le dégrèvement des créances irrécouvrables, mais son application pratique demeure fragmentée d'un pays de l'UE à l'autre, avec des conditions, des exigences de preuve et des délais différents. Les entreprises multinationales doivent donc éviter une approche uniforme : suivre les exigences locales dans chaque juridiction, tenir une documentation rigoureuse et surveiller étroitement les délais, car le non-respect d'une période prescrite peut faire perdre le droit au dégrèvement. Traiter le dégrèvement de TVA pour créances irrécouvrables comme une tâche de conformité continue, plutôt que comme un exercice ponctuel, aide les entreprises à récupérer la TVA à laquelle elles ont droit tout en évitant les litiges avec les autorités fiscales.