L'économie numérique de l'Afrique s'est développée rapidement au cours de la dernière décennie, portée par la progression de l'accès à l'internet mobile, la diffusion des smartphones et l'émergence de modèles économiques fondés sur les plateformes dans des secteurs allant du streaming et du commerce électronique à la fintech et aux services cloud. Selon la Société financière internationale (IFC), l'économie numérique africaine pourrait représenter jusqu'à 5,2 % du PIB d'ici 2025, soit une assiette fiscale substantielle et croissante que les gouvernements sont de plus en plus désireux de capter.

En réponse, les administrations fiscales de tout le continent ont mis en place des régimes de fiscalité numérique à plusieurs niveaux. Ceux-ci combinent généralement la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) sur les services électroniques, prélevée selon le principe de destination, avec un ou plusieurs instruments supplémentaires : les taxes sur les services numériques (DST) sur le chiffre d'affaires brut, les règles de présence économique significative (SEP) étendant le lien de rattachement de l'impôt sur les sociétés, et les retenues à la source sur les paiements de services aux prestataires non résidents.

Si chaque instrument répond à un objectif de politique publique distinct, leur application simultanée à un même flux de revenus crée un environnement de conformité fragmenté, coûteux et souvent juridiquement incertain.

Les quatre piliers du cadre de la fiscalité numérique en Afrique

Pour comprendre où se produisent les chevauchements, il faut d'abord comprendre les quatre principaux instruments que les gouvernements africains déploient, souvent de manière combinée.

TVA sur les services numériques

L'instrument le plus largement adopté en Afrique est la TVA étendue aux services fournis par voie électronique par des prestataires non résidents. Ces régimes s'inspirent de l'approche fondée sur la destination de l'OCDE, ce qui signifie que le pays du consommateur détermine le lieu où la TVA est due. Les fournisseurs non résidents doivent s'immatriculer à la TVA, facturer la TVA sur les prestations aux consommateurs locaux, déposer des déclarations périodiques et reverser la taxe à l'autorité compétente.

En 2025-2026, des régimes de TVA actifs couvrant les services numériques étrangers sont en place notamment en : Afrique du Sud (depuis 2014), Kenya, Tanzanie, Nigeria, Ouganda, Ghana, Zambie, Éthiopie, Sénégal, Cameroun, Togo, Mozambique, Botswana, Maurice, Zimbabwe, Rwanda, Niger, Burkina Faso, Bénin et République du Congo (à compter de juillet 2026), entre autres. La prolifération rapide de ces régimes, avec plusieurs lancements entre 2024 et 2026, signifie que la liste des obligations d'immatriculation actives s'élargit presque chaque trimestre.

Taxes sur les services numériques (DST)

Les DST sont des prélèvements sur le chiffre d'affaires brut appliqués spécifiquement aux entreprises numériques. Contrairement à la TVA, qui est une taxe à la consommation récupérable tout au long de la chaîne d'approvisionnement, une DST constitue un coût pour le prestataire : elle s'applique que l'entreprise soit ou non bénéficiaire dans cette juridiction. Plusieurs pays africains ont introduit des DST comme mesures provisoires de captation de recettes en attendant la réforme mondiale de l'impôt sur les sociétés dans le cadre inclusif de l'OCDE.

Les taux et statuts des DST varient considérablement d'un pays à l'autre du continent : la Tanzanie applique une DST de 2 % sur les services numériques ; le Zimbabwe applique une DST de 5 % sur les recettes brutes des transactions numériques ; la loi de finances 2025 du Rwanda a introduit une DST de 1,5 % sur les revenus des services numériques. Le Kenya a supprimé sa DST de 1,5 % en décembre 2024 et l'a remplacée par une taxe sur la présence économique significative, tandis que l'Ouganda a abandonné sa DST de 5 % en juillet 2025 pour lui substituer une retenue à la source de 15 % sur les paiements aux prestataires non résidents. Ces transitions illustrent la rapidité avec laquelle le paysage évolue, ajoutant une complexité de suivi pour les entreprises actives sur plusieurs marchés.

Règles de présence économique significative (SEP)

Les règles SEP représentent une évolution structurelle au-delà des DST. Elles étendent le lien de rattachement de l'impôt sur les sociétés aux entreprises non résidentes qui tirent des revenus significatifs d'une juridiction par des moyens numériques, même sans présence physique. La SEP est un mécanisme fondé sur les bénéfices ou les bénéfices réputés, ce qui signifie qu'elle intègre l'activité numérique dans le cadre général de l'impôt sur le revenu plutôt que d'appliquer un prélèvement distinct.

Parmi les régimes SEP les plus aboutis du continent figurent ceux du Kenya, du Nigeria, du Cameroun et de la Côte d'Ivoire.

Kenya

À la suite du Tax Laws (Amendment) Act 2024, le Kenya a remplacé sa DST par une règle SEP au titre de l'Income Tax Act. Les prestataires de services numériques non résidents dont le chiffre d'affaires brut provenant d'utilisateurs kenyans dépasse 5 millions KES (environ 38 700 USD) au cours d'une année sont réputés avoir une présence imposable. La taxe est appliquée sur un bénéfice net réputé de 20 % du chiffre d'affaires brut, avec un taux d'impôt sur le revenu de 30 %, ce qui donne un taux effectif d'environ 6 % du chiffre d'affaires brut, contre 1,5 % pour l'ancienne DST. La Kenya Revenue Authority (KRA) a publié un projet de réglementation pour opérationnaliser la déclaration et l'immatriculation dans ce cadre.

Nigeria

La loi de finances 2019 (Finance Act 2019) a introduit pour la première fois les dispositions SEP, ensuite affinées par les lois de finances suivantes. Les sociétés non résidentes fournissant des services numériques, techniques, de gestion ou de conseil à des clients nigérians sont soumises à l'impôt sur les sociétés lorsque leur chiffre d'affaires annuel provenant du Nigeria dépasse 25 millions NGN (environ 16 000 USD). Le Nigeria recourt à une approche de bénéfice réputé dans le cadre de laquelle le Federal Inland Revenue Service (FIRS) détermine le bénéfice attribuable en fonction de la nature du service. Contrairement au bénéfice net réputé fixe de 20 % du Kenya, l'attribution nigériane est plus souple mais, par conséquent, moins prévisible.

Cameroun

Au titre de la loi de finances 2026, le Cameroun a introduit des dispositions SEP qui soumettent les prestataires de services numériques non résidents à l'impôt sur les sociétés lorsque leurs revenus annuels provenant d'utilisateurs camerounais dépassent 50 millions XAF (environ 82 000 USD). Le Cameroun a maintenu son obligation de TVA existante sur les services électroniques parallèlement à la nouvelle règle SEP, créant une double obligation d'immatriculation pour les non-résidents concernés.

Côte d'Ivoire

La loi de finances 2024 a instauré des règles SEP qui appliquent un taux de bénéfice réputé de 30 % sur les revenus numériques de source ivoirienne pour les non-résidents concernés, créant l'un des taux effectifs de SEP les plus élevés du continent lorsqu'il est combiné au taux normal de l'impôt sur les sociétés.

Retenue à la source sur les paiements numériques

La retenue à la source (WHT) est appliquée par le payeur local, généralement une entreprise, lorsqu'il effectue des paiements à des prestataires de services non résidents. La WHT fonctionne comme un acompte ou une taxe libératoire sur l'impôt sur le revenu du non-résident, selon la juridiction. En pratique, elle transfère la charge de conformité à la contrepartie locale tout en créant des obligations déclaratives pour le bénéficiaire non résident.

Plusieurs transitions notables illustrent la tendance actuelle :

  • L'Ouganda a remplacé sa DST de 5 % par une retenue à la source de 15 % sur les paiements aux prestataires de services numériques non résidents à compter de juillet 2025, au titre de l'Income Tax (Amendment) Act 2025. Le passage d'une DST brute à une WHT signifie que les payeurs professionnels locaux supportent désormais l'obligation de prélèvement et de reversement, tout en augmentant sensiblement le taux nominal appliqué à ces paiements.
  • Le Ghana applique une WHT de 5 % sur les paiements de services numériques fournis par des non-résidents au titre de l'Income Tax Act 2015 (tel que modifié), en sus des obligations de TVA prévues par le cadre des services électroniques de la Ghana Revenue Authority.
  • Les entreprises nigérianes effectuant des paiements B2B à des prestataires de services numériques et techniques non résidents peuvent être soumises à des retenues à la source au titre du Companies Income Tax Act, en sus des propres obligations de conformité TVA du payeur lorsque l'autoliquidation s'applique.

Conclusion

Le paysage de la fiscalité numérique en Afrique ne se définit plus par un instrument unique, mais par un ensemble d'obligations imbriquées susceptibles de s'appliquer simultanément à un même flux de revenus. Comprendre les quatre piliers et la manière dont ils interagissent constitue la première étape essentielle pour tout prestataire de services numériques non résident évaluant son exposition sur le continent.

Le rythme des changements législatifs, avec le lancement de nouveaux régimes et la transition de régimes existants presque chaque trimestre, signifie qu'un cadre compris aujourd'hui peut avoir sensiblement changé dès la prochaine saison des lois de finances. Un prochain article proposera une analyse détaillée, pays par pays, de la fiscalité des services numériques en Afrique.

Sources : Kenya Revenue Authority – SEP, OECD Pillar One, GRA Ghana, Uganda Income Tax Amendment Act 2025