Le marché américain du e-commerce n'est pas seulement vaste. Il est aussi en pleine croissance. Au premier trimestre 2024, le total des ventes de détail en e-commerce aux États-Unis était estimé à 289,2 milliards USD, et ces ventes devraient croître de 11 % par an. Ce potentiel de croissance, conjugué au fait qu'Amazon est l'une des places de marché en ligne les plus populaires au monde en valeur brute des marchandises, fait du marché américain une destination attractive pour les fournisseurs étrangers de e-commerce.

Toutefois, les États-Unis appliquent l'un des régimes de sales tax les plus complexes au monde, ce qui pose d'importants défis de conformité fiscale aux fournisseurs étrangers de e-commerce. Ce guide aborde certaines des questions les plus pertinentes et propose quelques conseils de conformité fiscale.

Comprendre la sales tax américaine

La sales tax est une taxe à la consommation aux États-Unis qui n'est généralement payée qu'une seule fois, au stade final de l'achat du produit final par le consommateur final. Aux États-Unis, il n'existe pas de politique nationale en matière de sales tax, comme celle que l'on trouve dans l'Union européenne avec la directive TVA de l'UE. Cela signifie que chaque État a ses propres règles en matière de sales tax, non seulement concernant les taux, mais aussi concernant ce qui est taxable et ce qui ne l'est pas, le cas échéant.

Actuellement, 45 États ainsi que le District de Columbia appliquent une sales tax générale, tandis que 38 États perçoivent une sales tax locale sur tout ou partie de leur territoire. En revanche, le New Hampshire, l'Oregon, le Montana, l'Alaska et le Delaware, également connus sous l'acronyme NOMAD, sont des États dépourvus de sales tax générale mais qui imposent diverses taxes locales.

Pour les fournisseurs étrangers de e-commerce qui souhaitent s'implanter sur le marché américain, deux questions clés se posent en lien avec la sales tax :

  1. Leurs produits ou services sont-ils taxables dans les États où ils vendent ?
  2. Quels sont les facteurs déterminants du nexus fiscal (sales nexus) ?

Règles de sales tax pour le e-commerce

L'une des premières choses que les fournisseurs étrangers de e-commerce doivent déterminer avec précision est de savoir si un produit ou un service est soumis à la sales tax ou en est exonéré. Il existe des règles générales en matière de taxation, mais les lois diffèrent d'un État à l'autre.

Biens meubles corporels

Les ventes de biens meubles corporels, tels que les marchandises et les produits manufacturés, sont généralement taxées. Il s'agit de biens qui existent physiquement ou, comme l'indique l'Illinois Department of Revenue, « que l'on peut toucher ». Néanmoins, les taux de sales tax et les règles associées varient selon les États américains.

En outre, certains États instaurent des « sales tax holidays », périodes pendant lesquelles certains biens habituellement taxés, comme les vêtements pour enfants, sont vendus à taux réduit ou en franchise de taxe pour une durée limitée avant la rentrée scolaire.

Sales tax sur les produits numériques

Produits numériques, services numériques, biens ou services électroniques, e-goods ou e-services : il n'est pas rare de confondre ces termes. Les fournisseurs étrangers de e-commerce doivent savoir comment les produits numériques sont traités du point de vue de la sales tax.

Avant tout, les États-Unis ne disposent pas de définition unifiée des produits numériques. Chaque État définit ce qui relève des produits numériques et la manière dont ils sont traités. Toutefois, d'un point de vue fiscal, on peut classer les produits numériques en six groupes :

  1. les services de traitement de données en ligne,
  2. les logiciels téléchargés,
  3. les livres téléchargés, tels que les e-books,
  4. la musique et les fichiers audio numériques téléchargés, tels qu'iTunes et les podcasts,
  5. les films ou vidéos numériques téléchargés, tels que Netflix et Amazon Prime,
  6. les autres biens électroniques téléchargés.

Néanmoins, les fournisseurs étrangers de e-commerce doivent savoir que certains États considèrent les produits numériques comme des biens meubles corporels, les traitant de la même manière que des biens physiques. New York fait partie de ces États : il classe les logiciels standard préétablis, prêts à l'emploi (« prewritten, canned, off-the-shelf ») comme des biens meubles corporels taxables soumis à la sales tax.

Une fois les règles de taxation déterminées, le défi suivant que les fournisseurs étrangers de e-commerce doivent prendre en compte est le nexus.

Qu'est-ce que le nexus ?

En termes simples, le nexus en matière de sales tax est un lien ou un rattachement entre les entreprises et l'État américain concerné. Le nexus physique a été le premier établi aux États-Unis, fondé sur la présence physique du vendeur dans l'un des États américains. Cela a changé en 2018 lorsque la Cour suprême des États-Unis a rendu une décision majeure dans l'affaire South Dakota v. Wayfair (arrêt Wayfair), renversant la règle traditionnelle de la présence physique, qui n'en fait plus une condition minimale pour qu'un État puisse imposer à un vendeur de collecter la sales tax.

Cette décision a instauré ce que l'on appelle le nexus économique, ce qui a conduit les États américains à adopter des lois sur le nexus économique visant les vendeurs à distance et les facilitateurs de places de marché. En principe, ces lois ont élargi le champ du nexus, et de plus en plus d'entreprises sans présence physique doivent collecter la sales tax dès lors qu'elles dépassent un certain seuil dans un État américain. Ces lois concernent aussi bien les entreprises américaines vendant dans plusieurs États que les fournisseurs étrangers de e-commerce vendant à des consommateurs américains.

Comment se conformer aux exigences liées au nexus ?

Pour se conformer aux exigences liées au nexus, les fournisseurs étrangers de e-commerce doivent déterminer dans quels États ils ont dépassé le seuil de nexus économique. Chaque État est libre de définir ces seuils d'établissement du nexus économique. Il le fait à l'aide de facteurs déterminants.

Quels sont les facteurs déterminants du nexus ?

Seuls deux facteurs pertinents déterminent si les entreprises disposent d'un nexus économique dans un État. Ces deux facteurs sont :

  1. le montant du chiffre d'affaires des ventes, et
  2. le nombre de transactions individuelles.

Toutefois, les États américains utilisent trois combinaisons différentes de ces facteurs pour définir le seuil :

  • chiffre d'affaires des ventes ou nombre de transactions individuelles (District de Columbia – 100 000 USD ou 200 ventes au détail distinctes ou plus)
  • chiffre d'affaires des ventes et nombre de transactions individuelles (New York – 500 000 en ventes de biens meubles corporels et plus de 100 ventes)
  • chiffre d'affaires des ventes (Californie – 500 000 USD, Washington – 100 000 USD))

La tendance actuelle parmi les États américains est de retirer le nombre de transactions individuelles du seuil et de ne conserver que le chiffre d'affaires des ventes comme critère pertinent pour établir le nexus économique. Le chiffre d'affaires lui-même varie également d'un État à l'autre et renvoie à :

  • le chiffre d'affaires brut – toutes les ventes, y compris les ventes exonérées et les exclusions,
  • le chiffre d'affaires des ventes au détail – toute vente autre qu'une vente pour revente,
  • le chiffre d'affaires des ventes taxables – uniquement les ventes taxables, les ventes exonérées ou exclues n'étant pas comptabilisées.

Que se passe-t-il lorsque le seuil est dépassé ?

Dès lors que les fournisseurs étrangers de e-commerce dépassent le seuil de nexus dans un État, ils doivent demander un permis de sales tax (« sales tax permit ») et commencer à collecter et reverser la sales tax sur les ventes taxables réalisées dans cet État. Les informations requises pour l'immatriculation comprennent leur numéro d'identification fiscale, leurs coordonnées et des précisions sur leurs ventes et activités dans l'État.

Après s'être immatriculés à la sales tax dans un État, les fournisseurs étrangers de e-commerce doivent appliquer le taux de taxe approprié sur toutes les ventes taxables réalisées dans cet État. Pour ce faire, ils doivent appliquer les « sourcing rules », communément appelées règles du « lieu de prestation » (place of supply).

Le reversement de la taxe constitue l'étape suivante de ce processus. Les déclarations de sales tax sont déposées mensuellement ou trimestriellement, selon les règles de chaque État.

La place de marché en tant que fournisseur présumé

À la suite de l'arrêt Wayfair, les États américains ont introduit les règles relatives aux facilitateurs de places de marché, qui imposent à ces facilitateurs et fournisseurs de collecter et reverser la sales tax sur les ventes facilitées pour le compte des vendeurs tiers (« Marketplace Sellers ») dès lors qu'ils dépassent certains seuils.

Toutefois, certains États, comme le Nevada, n'exigent pas d'une place de marché qu'elle collecte et reverse la sales tax pour le compte des vendeurs. Dans ce cas, il incombe au vendeur de respecter les règles de sales tax. Ainsi, qu'ils opèrent en tant que vendeurs à distance ou places de marché, les fournisseurs étrangers de e-commerce doivent connaître toutes les règles de sales tax État par État.

Conclusion

Les fournisseurs étrangers de e-commerce rencontrent de nombreux défis lorsqu'ils opèrent sur le marché américain. Des définitions différentes des produits et services taxables aux divers seuils de nexus économique, en passant par les taux applicables et les règles de dépôt des déclarations, de nombreux éléments sont à prendre en compte pour atteindre la conformité fiscale.

Néanmoins, tous ces fournisseurs doivent se conformer à ces règles et réglementations. À défaut, ils s'exposent à un impact financier important pour leur entreprise s'ils encourent des pénalités, des paiements rétroactifs et, dans les cas extrêmes, des enquêtes pénales pour fraude ou évasion fiscale.

Source: 1stopVAT, The Census Bureau of the Department of Commerce, International Trade Administration, Sales State Institute, Illinois Department of Revenue, Washington Department of Revenue, New York Department of Taxation and Finance, Streamlined Sales Tax