Notions de base de la sales and use tax en Californie

Sales tax

La législation californienne relative à la sales and use tax prévoit que la sales tax s'applique à toutes les ventes au détail de biens meubles corporels (tangible personal property), c'est-à-dire des marchandises et des produits tels que les meubles, les articles-cadeaux, les jouets, les antiquités, les vêtements et les véhicules, à l'exception de ceux expressément mentionnés comme exonérés.

Use tax

La use tax, qui complète la sales tax, s'applique généralement au stockage, à l'utilisation ou à toute autre consommation en Californie de biens achetés auprès de détaillants pour lesquels la sales tax n'a pas été facturée, collectée ou reversée.

Les opérations soumises à la use tax en Californie comprennent les achats effectués par des consommateurs ou des détaillants hors de l'État, y compris auprès de vendeurs étrangers qui ne collectent pas la taxe sur leurs ventes. En outre, les détaillants doivent acquitter la use tax lorsqu'ils utilisent à des fins personnelles ou professionnelles des articles achetés sous couvert d'un certificat de revente (resale certificate). Cela peut se produire lorsqu'un détaillant utilise un article avant de le vendre ou l'utilise à des fins de fabrication sans qu'il devienne partie intégrante du produit final.

Taux de la sales and use tax en Californie

Le taux de la sales and use tax applicable dans l'ensemble de la Californie est de 7,25 %, résultant de la combinaison du taux de sales tax de l'État de 6 % et d'une taxe de comté applicable à l'échelle de l'État de 1,25 %. En outre, les comtés et les villes appliquent des taxes de district (district taxes). Pour ajouter à la complexité des taux de la sales and use tax en Californie, certains districts peuvent appliquer plusieurs taxes de district.

Pour déterminer les taux effectifs de la sales and use tax, les assujettis doivent tenir compte du lieu de la vente, c'est-à-dire de l'adresse où les biens sont vendus.

Par exemple, savoir que les biens ont été achetés à une adresse à Los Angeles ne suffit pas. Le taux applicable à Alameda est de 10,75 % et, à Beverly Hills, de 9,5 %, deux localités qui relèvent de la ville de Los Angeles. Par conséquent, associer l'adresse au district concerné est essentiel pour déterminer le taux d'imposition applicable.

Opérations exonérées

Les opérations non soumises à la sales and use tax en Californie comprennent les ventes de produits alimentaires destinés à la consommation humaine, les ventes au gouvernement des États-Unis et les ventes de médicaments sur ordonnance.

En outre, le premier achat de biens ou de produits d'une valeur maximale de USD 800 auprès d'un détaillant situé dans un pays étranger, par une personne physique qui les rapporte personnellement en Californie depuis ce pays étranger dans un délai de 30 jours, est exonéré de use tax. Cette exonération ne s'applique toutefois pas aux biens envoyés ou expédiés vers cet État.

De même, si la vente est correctement documentée, les biens et produits achetés en vue de la revente sont exonérés de sales and use tax. Les revendeurs doivent fournir à leurs fournisseurs un certificat de revente (resale certificate) pour exonérer ces opérations.

Par ailleurs, les ventes, le stockage, l'utilisation ou toute autre consommation de gaz de pétrole liquéfié (GPL) livré dans une citerne de 30 gallons ou plus sont exonérés de sales and use tax s'ils sont achetés pour des activités domestiques dans une résidence éligible.

Outre cela, la Californie a également défini une exonération partielle de sales and use tax pour le carburant diesel, le matériel et les machines agricoles, les chevaux de course et l'exploitation forestière.

Règles de nexus en Californie

En Californie, il existe trois types de nexus pertinents aux fins de la sales and use tax : le nexus physique, le nexus économique et le nexus de place de marché.

Fait intéressant, les règles de nexus par renvoi (click-through) et par affiliation étaient en vigueur entre 2012 et 2019. Elles ont toutefois été abrogées avec l'introduction du nexus économique et du nexus de place de marché.

Nexus physique

Il existe plusieurs façons d'établir un nexus physique en Californie. L'une des plus courantes est d'y détenir un stock ou des bureaux. Toutefois, si des entreprises hors de l'État disposent en Californie de représentants qui prennent des commandes, réalisent des ventes ou des livraisons, ou installent ou assemblent des biens meubles corporels en Californie, cela est considéré comme une présence physique, ou nexus.

En outre, le fait de déployer du matériel, y compris des serveurs informatiques, en Californie compte également comme une présence physique sur place et établit donc un nexus physique.

Nexus économique

En janvier 2019, à la suite de la décision Wayfair de 2018, la Californie a modifié son Revenue and Taxation Code afin d'exiger et d'introduire un nexus économique. Les vendeurs à distance qui vendent des biens meubles corporels à des consommateurs californiens doivent s'immatriculer aux fins de la sales and use tax en Californie dès qu'ils dépassent le seuil de nexus économique.

Le seuil, initialement fixé à USD 100,000 ou 200 transactions, a été modifié en avril 2019, et le seuil fondé sur le nombre de transactions a été entièrement supprimé. Par conséquent, si un vendeur hors de l'État dépasse le seuil de USD 500,000 au cours de l'année civile précédente ou en cours, il doit facturer, collecter et reverser la sales tax en Californie.

Nexus de place de marché

Le nexus de place de marché est entré en vigueur en octobre 2019, après que la Californie a adopté le Marketplace Facilitator Act. En vertu de cette loi, la Californie exige des facilitateurs ou opérateurs de places de marché qu'ils collectent et reversent la sales tax pour le compte de tout vendeur de place de marché dont les ventes dépassent USD 500,000.

Biens et services imposables en Californie

Tout assujetti qui vend à des consommateurs en Californie doit savoir ce qui constitue une opération imposable. La règle générale est que les ventes au détail de biens meubles corporels sont soumises à la sales tax.

Les services sont généralement exonérés de sales and use tax. Toutefois, si un service fait partie intégrante d'un produit et est essentiel à son utilisation, il peut être imposable. Il en va ainsi, par exemple, de la vente d'une machine que le vendeur doit calibrer comme condition de la vente.

Test de l'objet réel de l'opération

Il est parfois difficile de déterminer si une opération donnée porte sur la vente d'un bien meuble corporel ou sur un service. Les tests de l'objet réel de l'opération (true object of transaction tests) aident à déterminer si l'opération est qualifiée de vente imposable ou de service non imposable. Le facteur principal est de savoir si l'objectif premier de l'acheteur est d'obtenir le service lui-même ou un produit corporel résultant de ce service.

Si, après examen de tous les aspects de l'opération, la finalité première est le service, l'opération est non imposable, même si un bien physique est fourni au consommateur dans le cadre de celle-ci.

Cadre applicable au commerce électronique

Lorsque nous parlons de cadre ou de règles applicables au commerce électronique, nous faisons principalement référence aux règles et exigences applicables aux vendeurs à distance, qui peuvent être situés dans un autre État américain ou dans un pays étranger et ne pas avoir de présence physique en Californie.

Les vendeurs à distance sont soumis aux règles de nexus économique, selon lesquelles tout particulier ou entreprise qui, au cours de l'année civile précédente ou en cours, dépasse le seuil de USD 500,000 au titre de ventes au détail de biens corporels à des consommateurs californiens doit s'immatriculer pour obtenir un permis de vendeur (seller's permit).

Une fois le seuil dépassé et le permis de vendeur obtenu, les assujettis doivent facturer, collecter et reverser la sales tax sur toutes les ventes imposables réalisées dans l'État.

Néanmoins, les vendeurs à distance qui vendent des biens corporels par l'intermédiaire d'une place de marché en ligne peuvent être soumis à des exigences différentes ou supplémentaires.

Règles applicables aux places de marché

Les vendeurs à distance qui vendent leurs biens par l'intermédiaire de places de marché en ligne sont considérés comme des vendeurs de place de marché (marketplace sellers). Si les vendeurs de place de marché réalisent la totalité de leurs ventes par l'intermédiaire d'une place de marché, ils ne sont pas tenus de s'immatriculer pour obtenir un permis de vendeur ou un Certificate of Registration—Use Tax. Le facilitateur ou la plateforme de place de marché est responsable dans cette situation.

À l'inverse, si les vendeurs de place de marché réalisent également des ventes directes aux consommateurs via leurs propres sites internet, ils peuvent être tenus de s'immatriculer aux fins de la sales and use tax. Par conséquent, les ventes sur place de marché et les ventes directes aux consommateurs sont toutes deux pertinentes pour déterminer si le seuil a été dépassé.

Les vendeurs de place de marché tenus de s'immatriculer aux fins de la sales and use tax doivent inclure l'ensemble de leurs ventes dans leur déclaration fiscale, qu'elles aient été réalisées directement auprès des consommateurs ou par l'intermédiaire de la place de marché. Ils peuvent toutefois demander une déduction de la sales and use tax pour les ventes facilitées par les facilitateurs de place de marché.

Une obligation incombant aux vendeurs de place de marché consiste à obtenir et à conserver des documents prouvant que les facilitateurs de place de marché sont redevables de la sales and use tax. Cela peut être réalisé en concluant avec le facilitateur de place de marché un accord indiquant que celui-ci est immatriculé aux fins de la sales and use tax en tant que détaillant et qu'il est responsable de la sales and use tax. En l'absence d'un tel accord, tout autre document attestant la même chose peut servir de preuve.

Biens et services numériques

Les biens numériques tels que les logiciels, les données, les livres numériques ou e-books, les applications mobiles et les images numériques ne sont généralement pas imposables lorsqu'ils sont transférés aux consommateurs par internet. Toutefois, si ne serait-ce qu'une partie de la vente comprend la fourniture d'une copie imprimée du produit numérique ou d'une copie de sauvegarde des données sur un support de stockage physique, tel qu'une clé USB, l'opération est imposable dans son intégralité.

Par exemple, l'opération est non imposable si un e-book est acheté par internet et que le consommateur se contente de le télécharger. Elle est en revanche imposable si le consommateur reçoit l'e-book sur une clé USB.

La vente de logiciels standard ou préécrits (canned or prewritten software), non personnalisables, à des consommateurs, lorsque la totalité de l'opération se réalise par le téléchargement du logiciel par les consommateurs depuis un serveur, n'est généralement pas soumise à la taxe. Toutefois, la règle exposée précédemment s'applique si une copie de sauvegarde sur un support de stockage physique est fournie au consommateur.

Si le contrat de maintenance est obligatoire lors de l'achat d'un logiciel standard ou préécrit, c'est-à-dire que le consommateur doit l'accepter pour acheter ou louer le logiciel standard ou préécrit, les frais du contrat de maintenance sont imposables. En outre, la taxe s'applique à tous les frais de conseil relatifs au contrat de maintenance.

Lorsqu'un logiciel préécrit est modifié, les frais acquittés pour ces modifications ne sont pas imposables s'ils sont indiqués séparément. Si les coûts supportés par le consommateur pour cette modification ne sont pas indiqués séparément, les frais de modification sont imposables au titre de la vente du programme préécrit.

Place de marché numérique

La Californie a mis en œuvre le Marketplace Facilitators Act en 2019, établissant des règles pour les facilitateurs de place de marché. En vertu de ces règles et réglementations, les opérateurs de places de marché numériques sont généralement considérés comme des facilitateurs.

Bien que la lettre de la loi précise que les places de marché concernées peuvent être physiques ou en ligne, nous nous concentrerons ici sur les places de marché en ligne ou numériques.

Opérateur de plateforme numérique

Pour qu'une place de marché relève du champ d'application du Marketplace Facilitator Act, elle doit vendre ou proposer à la vente des biens et produits corporels destinés à être livrés en Californie. Conformément à la lettre de la loi, les opérateurs de places de marché sont tenus de collecter, de reverser et d'acquitter la sales and use tax sur toutes les ventes au détail destinées à être livrées en Californie et réalisées par l'intermédiaire de leurs places de marché en ligne.

Cela signifie que l'opérateur de place de marché est redevable de la sales and use tax lorsqu'il agit ainsi, ainsi que pour toute vente de produits imposables d'un vendeur de place de marché. Les facilitateurs de place de marché doivent s'immatriculer en tant que détaillants s'ils vendent activement des biens corporels en Californie ou s'ils y disposent d'un nexus physique ou économique.

Fournir au moins l'un des services suivants peut suffire pour être qualifié de facilitateur de place de marché. Ces services comprennent la transmission ou la communication de l'offre ou de l'acceptation entre l'acheteur et le vendeur, la détention ou l'exploitation de l'infrastructure nécessaire pour mettre en relation acheteurs et vendeurs, ou la fourniture d'une monnaie virtuelle pouvant ou devant être utilisée pour payer les biens achetés auprès des vendeurs.

En outre, si une plateforme numérique développe des logiciels ou mène des activités de recherche et développement liées aux services de traitement des paiements, aux services d'exécution des commandes ou de stockage, à la mise en vente de produits, à la fixation des prix, au marquage des ventes, à la prise de commandes, au service client, ou à l'acceptation et à la gestion des retours, elle peut également être considérée comme un facilitateur de place de marché.

À compter de 2022, les opérateurs de plateformes numériques immatriculés aux fins de la sales and use tax peuvent être redevables de redevances supplémentaires sur les ventes au détail de certains articles. Ils peuvent en outre être tenus de s'immatriculer aux redevances supplémentaires applicables. Ces redevances sont les eWaste Fees, les California Battery Fees, le Lumber Products Assessment et les California Tire Fees.

Obligations de déclaration et de paiement en Californie

Le California Department of Tax and Fee Administration, organe chargé de l'administration fiscale, fixe la fréquence de déclaration, laquelle dépend de la sales tax déclarée ou des ventes imposables prévues. La fréquence de déclaration est déterminée lors de l'immatriculation aux fins de la sales and use tax et peut être un acompte trimestriel, trimestrielle, mensuelle, annuelle sur exercice budgétaire, ou annuelle.

Le dépôt de la déclaration de sales and use tax de l'État, locale et de district s'effectue par la transmission électronique du formulaire CDTFA-401-A.

Sanctions en cas de non-respect des obligations en matière de sales and use tax

Si les assujettis ne déposent pas leur déclaration fiscale dans les délais ou effectuent un paiement tardif, ils s'exposent à une pénalité potentielle de 10 % de la taxe due pour la violation de l'une ou l'autre de ces échéances. Toutefois, si un assujetti manque les deux échéances, c'est-à-dire s'il dépose sa déclaration en retard et effectue un paiement tardif, la pénalité est limitée à 10 % de la taxe due au titre de la période de déclaration.

Par exemple, si la taxe due est de USD 10,000 pour la période de déclaration et que l'assujetti dépose une déclaration tardive et effectue un paiement tardif, la pénalité de 10 % s'applique pour les deux violations. Cela signifie que la pénalité s'élèvera en l'occurrence à USD 1,000.

Outre les pénalités, des intérêts peuvent être appliqués en cas de paiement tardif de la taxe. Les intérêts sont calculés pour chaque mois, ou fraction de mois, de retard de paiement de la taxe.

Si un assujetti acquitte les taxes dues sous forme d'acomptes et effectue un acompte tardif, une pénalité de 6 % à 10 % de la taxe due, majorée d'intérêts pour chaque mois, est calculée.

Ceux qui ne déposent pas de déclaration fiscale peuvent s'exposer à des pénalités de 10 % du montant de la taxe pour chaque période de déclaration. Une pénalité supplémentaire de 25 % s'applique si le CDTFA établit que la déclaration n'a pas été déposée en raison d'intentions frauduleuses ou d'évasion fiscale.

Pour connaître les règles spécifiques relatives à l'expédition de biens hors de l'État, consultez notre guide sur les exonérations de sales tax de Californie pour les livraisons hors de l'État.