De nouvelles règles de TVA relatives au lieu de prestation pour l'accès virtuel des consommateurs finaux à des événements culturels, artistiques, sportifs, scientifiques, éducatifs et récréatifs sont entrées en vigueur le 1er janvier 2025. Quatre mois après le début de l'année 2025, l'administration fiscale et douanière portugaise a publié des directives sur les règles applicables au titre des modifications apportées en 2022 à la directive TVA de l'UE.

Principales modifications de la loi sur la TVA

L'administration fiscale et douanière portugaise a mis en œuvre des modifications concernant les règles de lieu de prestation aux fins de la TVA pour les services d'accès virtuel à des événements culturels, artistiques, sportifs, scientifiques, éducatifs et récréatifs, au moyen de la circulaire n° 25064 du 27 mars 2025.

La règle générale applicable à la fourniture de ces services, y compris les services accessoires, lorsqu'ils sont fournis à des assujettis à la TVA, c'est-à-dire pour les transactions B2B, est le lieu où se trouve l'acheteur ou le consommateur. Des éléments tels que le siège de l'activité, l'établissement stable ou la résidence permettent de déterminer la localisation de l'acheteur. Les mêmes règles générales s'appliquent aux transactions B2C lorsque l'acheteur ou le consommateur est un non-assujetti, ce qui signifie que le lieu de prestation correspond à la localisation ou à la résidence du consommateur.

Les services accessoires comprennent ceux qui sont directement liés à l'accès à l'événement, même lorsqu'ils sont fournis séparément moyennant paiement aux personnes assistant aux événements concernés. En revanche, les services d'intermédiation liés à la vente de billets ne sont pas considérés comme des services accessoires et sont exclus de la règle générale.

Outre l'explication des règles générales, les directives comportent un tableau qui aide à mieux comprendre comment les règles d'imposition s'appliquent selon le type d'événement, le lieu où il se déroule et l'endroit où se trouve le consommateur.

Conclusion

Les règles de TVA relatives au lieu de prestation des événements virtuels ont été modifiées au niveau de l'UE sous l'influence des arrêts de la CJUE dans les affaires C‑568/17 opposant l'administration fiscale néerlandaise à L.W. Geelen (affaire Geelen) et C-532/22 opposant la société roumaine Westside Unicat à l'administration fiscale roumaine.

Avant le Portugal, plusieurs autres pays de l'UE avaient modifié leur réglementation nationale en matière de TVA et fourni des directives ou des notes explicatives sur les règles concernées.

Source : Portuguese Tax and Customs Authority, VATabout - EU - Introduction of New Taxability Rules for Virtual Events, VATabout - ECJ Case C-532/22