Tribunal Supremo Administrativo de Lituania: Claves sobre la desgravación fiscal de las empresas

Examinemos los puntos clave de las decisiones del Tribunal Supremo Administrativo de Lituania (en lo sucesivo, el SACL) sobre la desgravación fiscal de los beneficios, que recientemente han sido objeto de diversos debates.

La desgravación fiscal de los beneficios afecta a las empresas.

En la práctica de los litigios fiscales, los tribunales han explicado en repetidas ocasiones que la desgravación del impuesto sobre los beneficios no puede interpretarse ni de forma demasiado restrictiva ni demasiado amplia, es decir, la desgravación debe aplicarse específicamente de acuerdo con las condiciones de la Ley del impuesto sobre los beneficios.

Al cumplimentar la declaración anual del impuesto sobre la renta, las empresas también deben rellenar los campos pertinentes de la declaración con información sobre la desgravación del impuesto sobre la renta aplicada durante el año, que reduce la renta imponible. Las empresas que aplican correctamente las desgravaciones del impuesto sobre la renta pueden reducir significativamente su impuesto sobre la renta. Las empresas deben presentar sus declaraciones anuales del impuesto sobre la renta al administrador fiscal y pagar el impuesto sobre la renta del año anterior antes del 15 de junio.

La Ley del Impuesto sobre la Renta prevé muchas desgravaciones fiscales, por ejemplo Una empresa que ejecuta un proyecto de inversión puede reducir su renta imponible. En tal caso, la empresa puede reducir su renta imponible correspondiente al período impositivo para el que se calculó la renta imponible por el importe de los gastos reales incurridos en la adquisición de activos para el proyecto de inversión. Las empresas que invierten en I+D (investigación y desarrollo) en sus actividades pueden beneficiarse de la desgravación fiscal aplicable para reducir su base imponible. Existen muchos otros ejemplos. No obstante, el SACL ofrece explicaciones que son pertinentes para todas las desgravaciones. En otras palabras, estas explicaciones pueden utilizarse en relación con la aplicación de las desgravaciones del impuesto sobre la renta para todas las empresas, por lo que repasaremos las explicaciones del tribunal en este artículo. Pueden adaptarse a su empresa en situaciones específicas en las que se apliquen desgravaciones del impuesto sobre la renta.

El SACL sobre la desgravación del impuesto sobre la renta

El SACL ha explicado reiteradamente que la obligación de justificar la aplicación de las bonificaciones en el IRPF corresponde siempre y en primer lugar al contribuyente que las aplica, y sólo en el caso de que el administrador tributario no esté de acuerdo con la aplicación deberá justificar su disconformidad. Asimismo, el SACL ha explicado reiteradamente que los gastos susceptibles de desgravación, que reducen el IRPF, también deben ser justificados en primer lugar por el contribuyente. Cuando el contribuyente cumple esta obligación, el administrador tributario, si no está de acuerdo con la solicitud, debe justificar su desacuerdo. Por supuesto, esto debe probarse basándose únicamente en datos objetivos: contratos, facturas, documentos contables financieros primarios y otros datos.

Los tribunales han dictaminado que la carga de la prueba de la corrección del cálculo del impuesto sobre la renta debe repartirse a partes iguales entre el administrador fiscal (la Inspección Estatal de Impuestos o las Aduanas lituanas) y el contribuyente, y el administrador fiscal debe justificar el impuesto y los importes relacionados calculados para el contribuyente, es decir, aportar todos los hechos, circunstancias y documentos que confirmen que dichos importes se han calculado de forma razonable y correcta.

Como ha explicado el Tribunal Supremo Administrativo de Lituania, la presentación de los hechos en los procedimientos administrativos queda a discreción de las partes del caso. Al presentar una reclamación ante el tribunal, el demandante expone los hechos en los que basa su pretensión y formula así los motivos de la reclamación. Por su parte, el demandado, al responder a la reclamación, puede indicar otros hechos no mencionados por el demandante (artículo 72 de la Ley de Procedimiento Administrativo). En determinados casos, el tribunal administrativo va más allá de las circunstancias de hecho indicadas por las partes y, de oficio, investiga hechos que no fueron mencionados por las partes.

Además, el Tribunal Supremo Administrativo de Lituania explica en su práctica que la necesidad de un papel activo del tribunal administrativo también está vinculada al principio de la supremacía de la ley aplicable a las actividades de las entidades de la administración pública, lo que significa, entre otras cosas, que los actos administrativos relativos al ejercicio de los derechos y obligaciones de los particulares deben basarse en todos los casos en las leyes (artículo 3, apartado 1, de la Ley de la Administración Pública). El Tribunal Supremo Administrativo de Lituania explica que el papel activo del juez en el examen de los casos administrativos, incluidos los litigios fiscales relativos a la aplicación de las desgravaciones fiscales sobre la renta, significa que no sólo pueden examinarse y valorarse las circunstancias del caso indicadas por las partes en el procedimiento, sino también aquellas circunstancias que el juez considere importantes.

No obstante, el papel activo del juez (tribunal) no significa en modo alguno que esté obligado en todos los casos a presentar versiones y probarlas o refutarlas para determinar si existen circunstancias adicionales no indicadas por las partes que puedan afectar a la legalidad del acto administrativo impugnado, si la totalidad de las circunstancias indicadas no sugiere tal posibilidad.

Ejemplo práctico basado en la práctica del SACL

Volvamos al hecho de que, en la práctica de los litigios fiscales, los tribunales han explicado reiteradamente que las desgravaciones fiscales no pueden interpretarse ni demasiado restrictiva ni demasiado ampliamente, es decir, las desgravaciones deben aplicarse específicamente de conformidad con las condiciones de la Ley del impuesto sobre la renta.

Basándose en estas explicaciones, el administrador fiscal forma la práctica pertinente. Por ejemplo, las personas jurídicas cuyos ingresos procedentes de la producción propia representen más del 50% de sus ingresos totales y que empleen a personas con capacidad de trabajo limitada reducen el impuesto sobre la renta calculado, teniendo en cuenta la proporción de personas con capacidad de trabajo limitada entre sus empleados. de sus ingresos totales y que empleen a personas con capacidad de trabajo reducida, reducen el impuesto sobre la renta calculado, teniendo en cuenta la proporción de personas con capacidad de trabajo reducida entre todos los empleados, tal y como establece el artículo 58, apartado 16, punto 3 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Esta desgravación del impuesto sobre la renta sólo se aplica a las empresas de fabricación, pero se plantea la cuestión de si la desgravación se aplicaría si, por ejemplo, el cliente confía parte del proceso de fabricación a un contratista. Se trata de una pregunta pertinente, a la que se responde sobre la base de las explicaciones generales del Tribunal Supremo Administrativo de Lituania antes mencionadas sobre la aplicación de la desgravación.

Después de todo, los productos vendidos por una empresa suelen entenderse como artículos tangibles, físicos, pero no incluyen activos intangibles que puedan ser objeto de derechos exclusivos, como la creación de diversos programas informáticos o tiendas en línea, etc.

Es importante señalar aquí que la clasificación de actividades se realiza de acuerdo con la ERVK aprobada por la Orden nº DĮ-226 del Director General del Departamento de Estadística del Gobierno de la República de Lituania, elaborada de acuerdo con la clasificación "Nomenclatures des Activities de Communite Europeene" elaborada por la Oficina Estadística de la Unión Europea (EUROSTAT).

Sobre la base de esta normativa y con el fin de clasificar con precisión las actividades realizadas como servicios o producción, tal y como ha explicado el Tribunal Supremo Administrativo de Lituania, debe revelarse que las condiciones específicas para la desgravación del impuesto sobre la renta que deben analizarse deben determinarse en cada caso, teniendo en cuenta si la empresa es propietaria de las principales materias primas con las que se fabrican los productos y otras circunstancias. Por ello, a la hora de decidir la clasificación de las actividades, es muy importante contar con una descripción clara y precisa de las actividades que se realizan o se pretenden realizar.

Esto se debe a que, según lo dispuesto en el anexo 2 delEVRKcuando una parte del proceso de fabricación es subcontratada por el cliente a un contratista, se considera que el cliente lleva a cabo todo el proceso de fabricación. Sin embargo, cuando se encomienda a otra entidad la totalidad del proceso de fabricación, dos disposiciones son pertinentes para la clasificación. Cuando el cliente, que posee tanto las principales materias primas como el producto final, ha contratado a contratistas para que lleven a cabo el proceso de fabricación (en su totalidad), dicho cliente se clasifica en la clase de la Sección C (Fabricación) a la que se asigna la totalidad del proceso de fabricación. Sin embargo, si el cliente, que no posee las materias primas básicas, ha celebrado un contrato con otra entidad para el proceso de producción, en función de la actividad y de los bienes específicos vendidos, dicho cliente se clasifica en la Sección G (Comercio al por mayor y al por menor) como proveedor de servicios si sólo realiza esta actividad.

También debe tenerse en cuenta que, por ejemplo, en lo que respecta a la aplicación de la desgravación prevista en el apartado 3 del artículo 58.16 de la PMĮ, esta desgravación no se aplica a una empresa si sólo realiza actividades clasificadas en las clases de actividad EVRK, como la 62. 01 "Actividades de programación informática" o 74.90 "Otras actividades profesionales, científicas y técnicas no clasificadas en otro lugar" y otros casos.

Además, una empresa manufacturera es una empresa que procesa materias primas y materiales (incluso utilizando productos de ensamblaje) y obtiene productos que vende. Las materias primas pueden ser productos de la agricultura, la silvicultura, la pesca, la minería o las canteras, así como otros tipos de actividades manufactureras, etc. La bibliografía explica que un cambio fundamental, renovación o reconstrucción de artículos se clasifica como fabricación, que puede incluir procesamiento, reciclaje, etc., dependiendo del campo de actividad. Los productos de nueva fabricación pueden ser productos acabados listos para su uso o consumo, o productos semiacabados aptos para su transformación posterior como materias primas.

Así pues, este artículo se ha preparado para mostrar cómo las explicaciones generales de las decisiones del SACL pueden ayudar a comprender la aplicación de desgravaciones muy específicas del impuesto sobre la renta.