Booking.com, plateforme néerlandaise réputée et largement utilisée pour les voyages en ligne et la location d'hébergements de courte durée, s'est trouvée au centre d'une affaire considérable relative à la conformité à la TVA, plus précisément une évasion de TVA en Italie. L'affaire illustre l'évolution de la réglementation applicable aux plateformes numériques opérant à l'échelle mondiale et dans de multiples juridictions.

Alors que les gouvernements européens resserrent leur emprise sur la conformité fiscale dans l'économie numérique, et avec l'expansion des transactions transfrontalières qui constituent l'épine dorsale des places de marché et plateformes numériques, l'affaire Booking.com est un exemple crucial de la nécessité de se conformer aux règles et réglementations nationales de TVA.

Contexte de l'affaire et cadre juridique

En 2021, l'Agence des recettes italienne a formulé des accusations contre Booking.com pour évasion de la TVA d'un montant de près de 153 millions d'euros entre 2013 et 2019. Cela résultait d'une enquête fiscale ouverte en 2018 sur la base d'une série de redressements fiscaux établis à l'encontre des personnes qui géraient des établissements d'hébergement.

Dans le prolongement de ces redressements fiscaux, l'Agence des recettes a reconstitué les obligations de TVA de Booking.com année par année. Elle a déterminé que l'entreprise à l'origine de la plateforme numérique n'avait pas appliqué la TVA sur les transactions impliquant des hôtes non professionnels, tels que des particuliers.

Au cours de l'enquête, les factures émises aux hôtes particuliers italiens ne comportant pas de numéro d'identification à la TVA, les contrats entre Booking.com et les gestionnaires d'établissements d'hébergement, ainsi que les déclarations et paiements de TVA effectués auprès de l'administration fiscale néerlandaise concernant les services fournis aux particuliers en Italie ont tous été considérés comme essentiels pour déterminer la dette de TVA de Booking.com.

Plus précisément, Booking.com s'attendait à ce que les particuliers acquittent la TVA italienne selon le mécanisme d'autoliquidation. Cependant, l'Agence des recettes italienne a adopté une position différente. Elle a tenu Booking.com responsable de la TVA italienne lorsque les bailleurs particuliers proposant des hébergements par l'intermédiaire de la plateforme ne disposaient pas d'un numéro d'identification à la TVA.

En Italie, lorsque des particuliers proposent un hébergement à la location et ne disposent pas d'un numéro d'identification à la TVA, l'intermédiaire assume généralement les obligations et la responsabilité en matière de TVA. L'Agence des recettes a soutenu que Booking.com, en tant qu'intermédiaire, aurait dû agir en tant que fournisseur présumé, facturant, percevant et reversant ainsi la TVA pour le compte des hôtes particuliers non professionnels qui n'étaient pas immatriculés à la TVA en Italie.

En 2022, les autorités néerlandaises ont accepté la décision d'enquête européenne (DEE) émise par les autorités italiennes afin d'inclure dans l'enquête deux anciens directeurs financiers (CFO) de Booking.com. Après avoir entendu les anciens directeurs financiers, la réclamation fiscale a été étendue pour inclure également l'année 2022.

L'Agence des recettes italienne a conclu que Booking.com n'avait pas appliqué un taux de TVA de 21 % pour les transactions de 2013 et un taux de TVA de 22 % pour les années suivantes, ce qui représentait près de 153 millions d'euros de TVA due.

Conséquences et issue du litige fiscal

Les conséquences subies par l'Italie du fait du non-respect par Booking.com de la législation sur la TVA peuvent s'exprimer sous deux angles. Le premier concerne le budget national de l'Italie et les recettes de TVA dont elle a été privée. Le second renvoie à la perturbation du marché de l'hôtellerie, qui a créé un avantage concurrentiel déloyal pour les particuliers non immatriculés à la TVA en Italie par rapport aux entreprises et aux particuliers qui percevaient et reversaient régulièrement les taxes.

Après la clôture de l'enquête et l'extension de la réclamation fiscale de l'Agence des recettes à l'année 2022, Booking.com a accepté de conclure l'accord de règlement fiscal et de payer un montant de 94 millions d'euros. Booking.com a déposé une déclaration de TVA de 19 millions d'euros pour 2022 dans le cadre du règlement.

Leçons pour les plateformes numériques mondiales

L'affaire Booking.com souligne la nécessité pour les plateformes numériques de réévaluer et de réexaminer régulièrement leurs stratégies de conformité à la TVA, en particulier lorsqu'elles opèrent dans de multiples juridictions. Elle met également en évidence l'importance de comprendre les règles et interprétations nationales et locales de la directive TVA de l'UE, surtout lorsque les pays de l'UE peuvent définir des règles spécifiques de manière indépendante.

De plus, la disposition de l'Italie à mener une enquête fiscale aussi approfondie pourrait créer une tendance parmi les administrations fiscales nationales à rechercher des recettes auprès des plateformes numériques. L'affaire a montré que les autorités nationales des pays de l'UE coopéreraient pour établir les faits et régler les litiges lorsque cela sert leur intérêt national. Ce constat devrait avertir les plateformes numériques que l'évasion de la TVA sera plus lourde de conséquences, quel que soit le pays où elles sont établies.

Par conséquent, les plateformes numériques et les entreprises opérant à l'échelle mondiale devraient mettre en place des cadres de conformité fiscale robustes, capables de satisfaire aux exigences de TVA susceptibles de varier d'une juridiction à l'autre. Une étape consiste à engager le dialogue avec les administrations fiscales nationales et à se montrer disposé à coopérer en cas de malentendus ou de désaccords concernant l'interprétation de règles de TVA spécifiques.

Les leçons de cette affaire sont importantes pour les plateformes qui facilitent la location d'hébergements de courte durée et s'appliquent à d'autres secteurs, tels que le covoiturage et le commerce électronique.

Conclusion

L'enquête a porté sur le redressement fiscal de près de 900 000 hôtes particuliers louant leurs établissements d'hébergement par l'intermédiaire du géant néerlandais du numérique. Elle a permis d'établir que ni Booking.com ni les particuliers n'avaient perçu ni reversé la TVA à l'Agence des recettes italienne.

Le fait même que la quantité d'informations traitées et la durée de la période sur laquelle porte l'enquête soient si importantes devrait rappeler les complexités de l'application de la TVA dans l'économie collaborative et signaler une évolution plus large vers la responsabilisation des plateformes dans la perception des taxes.

Source : Reuters - Booking.com règle le litige fiscal italien par un paiement de 94 millions d'euros, Reuters - Les Pays-Bas acceptent de soutenir l'enquête fiscale italienne sur Booking.com, Reuters - La police italienne cible Booking.com pour évasion fiscale présumée, Federalberghi Brescia