Booking.com, plateforme néerlandaise très connue et largement utilisée pour les voyages en ligne et la location d'hébergements de courte durée, s'est retrouvée au cœur d'une affaire majeure de conformité à la TVA, plus précisément d'une évasion de TVA en Italie. L'affaire illustre l'évolution de la réglementation applicable aux plateformes numériques opérant à l'échelle mondiale et dans plusieurs juridictions.

Alors que les gouvernements européens resserrent leur contrôle sur la conformité fiscale dans l'économie numérique, et avec l'essor des transactions transfrontalières qui constituent l'épine dorsale des places de marché et des plateformes numériques, l'affaire Booking.com constitue un exemple crucial de la nécessité de se conformer aux règles et à la réglementation nationales en matière de TVA.

Contexte de l'affaire et cadre juridique

En 2021, l'administration fiscale italienne a formulé des accusations à l'encontre de Booking.com pour avoir éludé la TVA à hauteur de près de 153 millions EUR entre 2013 et 2019. Cela faisait suite à un contrôle fiscal ouvert en 2018 sur la base d'une série de contrôles fiscaux visant les personnes qui géraient des structures d'hébergement.

Dans le prolongement de ce contrôle fiscal, l'administration fiscale a reconstitué, année par année, les obligations de TVA de Booking.com. Elle a déterminé que la société à l'origine de la plateforme numérique n'avait pas appliqué la TVA sur les transactions impliquant des hôtes non professionnels, tels que des particuliers.

Au cours de l'enquête, les factures émises aux hôtes italiens particuliers qui ne comportaient pas de numéro d'identification à la TVA, les contrats conclus entre Booking.com et les personnes gérant des structures d'hébergement, ainsi que les déclarations et paiements de TVA effectués auprès de l'administration fiscale néerlandaise concernant les services fournis à des particuliers en Italie, ont tous été jugés déterminants pour établir le montant de TVA dû par Booking.com.

Plus précisément, Booking.com partait du principe que les particuliers autoliquideraient la TVA italienne dans le cadre du mécanisme d'autoliquidation. L'administration fiscale italienne a toutefois adopté une position différente. Elle a tenu Booking.com pour responsable de la TVA italienne lorsque les loueurs particuliers proposant des hébergements via la plateforme ne disposaient pas d'un numéro d'identification à la TVA.

En Italie, lorsque des particuliers proposent des hébergements à la location et ne disposent pas d'un numéro d'identification à la TVA, l'intermédiaire assume généralement les obligations et la responsabilité en matière de TVA. L'administration fiscale a fait valoir que Booking.com, en tant qu'intermédiaire, aurait dû agir en tant que fournisseur présumé, et donc facturer, collecter et reverser la TVA pour le compte des hôtes particuliers non professionnels qui n'étaient pas immatriculés à la TVA en Italie.

En 2022, les autorités néerlandaises ont accepté la décision d'enquête européenne (DEE) émise par les autorités italiennes afin d'inclure dans l'enquête deux anciens directeurs financiers (CFO) de Booking.com. Après avoir entendu ces anciens directeurs financiers, la réclamation fiscale a été étendue à l'année 2022 également.

L'administration fiscale italienne a conclu que Booking.com n'avait pas appliqué un taux de TVA de 21 % pour les transactions de 2013 et un taux de 22 % pour les années suivantes, ce qui représentait près de 153 millions EUR de TVA due.

Conséquences et issue du litige fiscal

Les conséquences subies par l'Italie en raison du non-respect de la législation en matière de TVA par Booking.com peuvent s'envisager sous deux angles. Le premier concerne le budget national italien et les recettes de TVA dont le pays a été privé. Le second renvoie à la perturbation du marché de l'hôtellerie, qui a créé un avantage concurrentiel déloyal pour les particuliers non immatriculés à la TVA en Italie par rapport aux entreprises et aux particuliers qui collectaient et reversaient régulièrement les taxes.

Une fois l'enquête close et la réclamation fiscale de l'administration étendue à l'année 2022, Booking.com a accepté de conclure un accord de règlement fiscal et de verser un montant de 94 millions EUR. Booking.com a déposé une déclaration de TVA de 19 millions EUR au titre de 2022 dans le cadre de ce règlement.

Enseignements pour les plateformes numériques mondiales

L'affaire Booking.com souligne la nécessité pour les plateformes numériques de réévaluer et de réexaminer régulièrement leurs stratégies de conformité à la TVA, en particulier lorsqu'elles opèrent dans plusieurs juridictions. Elle met également en évidence l'importance de comprendre les règles nationales et locales ainsi que les interprétations de la directive TVA de l'UE, notamment lorsque les pays de l'UE peuvent définir des règles spécifiques de manière autonome.

En outre, la disposition de l'Italie à mener une enquête fiscale d'une telle ampleur pourrait instaurer une tendance parmi les administrations fiscales nationales à rechercher des recettes auprès des plateformes numériques. L'affaire a montré que les autorités nationales des pays de l'UE coopéreraient pour établir les faits et régler les litiges lorsque cela sert leur intérêt national. Ce constat doit alerter les plateformes numériques sur le fait qu'éluder la TVA deviendra plus contraignant, quel que soit le pays où elles sont établies.

Par conséquent, les plateformes numériques et les entreprises opérant dans le monde entier devraient mettre en place des cadres de conformité fiscale robustes, capables de répondre aux exigences en matière de TVA qui peuvent varier d'une juridiction à l'autre. Une première étape consiste à engager le dialogue avec les administrations fiscales nationales et à se montrer disposé à coopérer en cas de malentendus ou de désaccords sur l'interprétation de règles de TVA spécifiques.

Les enseignements de cette affaire sont importants pour les plateformes qui facilitent la location d'hébergements de courte durée et s'appliquent également à d'autres secteurs, tels que le covoiturage et le e-commerce.

Conclusion

L'enquête a porté sur le contrôle fiscal de près de 900 000 hôtes particuliers louant leurs structures d'hébergement via le géant néerlandais du numérique. Elle a permis d'établir que ni Booking.com ni les particuliers n'avaient collecté et reversé la TVA à l'administration fiscale italienne.

Le seul fait que le volume d'informations traité et la durée de la période concernée par l'enquête soient aussi importants devrait rappeler la complexité de l'application de la TVA dans l'économie du partage et annoncer une évolution plus large vers la responsabilisation des plateformes dans la collecte de l'impôt.

Source : Reuters - Booking.com règle son litige fiscal italien par un versement de 94 millions d'euros, Reuters - Les Pays-Bas acceptent de soutenir l'enquête fiscale italienne sur Booking.com, Reuters - La police italienne cible Booking.com pour évasion fiscale présumée, Federalberghi Brescia