Le ministère fédéral des Finances allemand a publié le projet de loi fiscale annuelle. Le projet expose que, dans divers domaines du droit fiscal allemand, une action législative techniquement nécessaire s'impose, notamment pour s'aligner sur le droit de l'UE et la jurisprudence de la Cour de justice de l'Union européenne, et pour répondre aux décisions de la Cour fédérale des finances.
Plus précisément, le ministère des Finances a indiqué qu'il était nécessaire de régler des questions de procédure et de compétence, de mettre en œuvre des modifications consécutives, d'apporter des ajustements résultant de modifications législatives antérieures et de corriger des erreurs. En conséquence, les responsables ont proposé de nombreuses modifications fiscales.
Principales modifications fiscales proposées
Le projet de loi comprend d'importantes modifications de la loi sur l'impôt minimum afin d'aligner les règles Pillar Two de l'Allemagne sur les dernières orientations administratives publiées par le Cadre inclusif de l'OCDE/G20 sur le BEPS. Ces changements sont présentés comme un « paquet side-by-side » destiné à garantir une application cohérente de l'impôt minimum mondial tout en réduisant, dans certains cas, les charges de conformité inutiles.
L'un des principaux changements consiste à permettre aux groupes multinationaux de ramener à zéro les montants d'impôt complémentaire primaire et secondaire si leur entité mère ultime (UPE) est située dans une juridiction appliquant un régime de taxation parallèle (side-by-side) reconnu. La condition essentielle pour bénéficier de cette mesure est que la juridiction applique un taux national d'impôt sur les sociétés d'au moins 20 % et ne présente pas de risque significatif que les entreprises puissent ramener leur taux d'imposition effectif sur les activités domestiques en dessous de l'impôt minimum mondial de 15 % requis au titre de Pillar Two.
Le projet de loi comprend également d'importantes réformes de la TVA visant à renforcer la sécurité juridique et à moderniser le cadre TVA de l'Allemagne, en particulier pour les groupes TVA et la conformité transfrontalière. Dans le cadre d'un nouveau système de groupe TVA fondé sur une demande, dont l'entrée en vigueur est proposée pour juillet 2028, un groupe TVA ne sera reconnu que si la société mère en fait formellement la demande et déclare le dispositif à l'administration fiscale.
En outre, le projet propose l'abolition progressive des règles existantes relatives aux stocks sous contrat de dépôt, ces dispositions devant être supprimées d'ici juillet 2029. Cette suppression progressive s'aligne sur le cadre plus large de déclaration du guichet unique (OSS) au niveau de l'UE.
Le projet propose par ailleurs plusieurs mesures visant à moderniser l'administration fiscale allemande, à promouvoir la numérisation et à réduire les charges administratives, tant pour les assujettis que pour l'administration fiscale. Un changement notable consiste à porter le taux d'intérêt appliqué au calcul des intérêts fiscaux standard complets de 0,15 % à 0,3 %, à compter du 1er janvier 2027.
Conclusion
Les assujettis opérant en Allemagne devraient suivre attentivement l'adoption des mesures proposées. Les groupes TVA pourraient être les entités les plus concernées et devraient donc réexaminer en permanence les conditions du régime de groupe TVA. Globalement, les entreprises devraient agir de manière proactive afin de réduire le risque de non-conformité et mettre à profit ce délai pour s'adapter structurellement aux éventuelles nouvelles règles et réglementations.
