L'économie numérique de l'Arménie est en pleine expansion, ce qui crée des opportunités croissantes pour les entreprises internationales actives dans l'e-commerce et les services numériques. L'essor de l'accès à Internet, de l'usage du mobile et des paiements numériques favorise une activité en ligne accrue et devrait stimuler la demande de services tels que le cloud computing, la cybersécurité, les logiciels et les plateformes numériques.
Cette croissance s'est accompagnée d'une réponse réglementaire, faisant entrer les prestataires de services numériques non-résidents dans le champ de la législation arménienne sur la taxe sur la valeur ajoutée (TVA). Les règles arméniennes imposent donc aux entreprises numériques de regarder au-delà de leur propre localisation et d'évaluer la localisation et le statut de leurs clients. Cela concerne particulièrement les entreprises qui fournissent des logiciels, des plateformes en ligne, des abonnements, du contenu numérique et d'autres prestations fournies par voie électronique à des consommateurs en Arménie.
Le cadre de TVA arménien pour les services numériques
L'Arménie a introduit des règles de TVA spécifiques aux services numériques par une législation signée le 25 novembre 2021. Les modifications du Code des impôts ont établi une définition juridique des services numériques, des règles pour déterminer le lieu de leur prestation, ainsi que des obligations d'immatriculation et de déclaration à la TVA pour les prestataires non-résidents. Les nouvelles règles sont entrées en vigueur le 1er janvier 2022.
Les services numériques sont définis comme des services fournis via un réseau d'information et de télécommunication, y compris Internet, lorsque le service ne peut être fourni sans technologie de l'information. La liste des services qualifiés de numériques comprend divers services de logiciels et d'accès numérique, du contenu numérique, des services de marketing et d'intermédiation, tels que la consultation en ligne, la recherche, la sélection et la classification automatisées de données, ainsi que l'exploitation de plateformes de commerce en ligne qui automatisent les offres et les notifications de vente. Les services de gestion de données et de sites web, comme l'hébergement de sites, le stockage et le traitement de données et les statistiques de sites web, sont également considérés comme numériques.
Le lieu de prestation dépend du statut et de la localisation du client. Pour les entreprises arméniennes, les entrepreneurs individuels et les notaires, un service numérique est réputé fourni en Arménie lorsque le client y est immatriculé. Il en va de même lorsque le service est reçu par un établissement stable, une succursale ou un bureau de représentation arménien d'une société non-résidente. Cela peut aussi s'appliquer lorsque l'entité non-résidente reçoit formellement le service, mais que celui-ci est en réalité utilisé ou consommé par son établissement stable arménien.
Les règles de localisation du client sont particulièrement importantes pour les entreprises numériques non-résidentes, car elles déterminent si leurs services numériques relèvent du régime de TVA arménien. Un prestataire non-résident sans établissement stable en Arménie qui fournit des services numériques à des particuliers arméniens, lorsque ces prestations relèvent des règles applicables, doit s'immatriculer auprès de l'administration fiscale arménienne selon les procédures établies par le gouvernement.
La législation établit également des règles spécifiques de temporalité et de déclaration pour ces entreprises. Pour les services numériques fournis à des consommateurs particuliers, le fait générateur intervient le dernier jour du trimestre au cours duquel le paiement est effectué, la base imposable étant déterminée proportionnellement au montant payé.
Obligations de conformité à la TVA pour les prestataires non-résidents
Comme il n'existe aucun seuil d'immatriculation à la TVA, les prestataires non-résidents doivent s'immatriculer dès la première vente imposable. L'immatriculation s'effectue via le système électronique de TVA de l'Arménie, qui exige de répondre à un questionnaire en ligne et de confirmer une adresse e-mail. Le système propose des questionnaires en arménien, en anglais et en russe.
Ce régime spécial est important car les prestataires numériques non-résidents n'appliquent pas simplement la procédure ordinaire d'immatriculation à la TVA utilisée par les entreprises nationales. La législation reconnaît spécifiquement les prestataires non-résidents sans établissement stable qui fournissent des services numériques à des consommateurs arméniens et met en place un mécanisme dédié d'immatriculation et de déclaration.
Une fois immatriculés, les prestataires non-résidents doivent appliquer un taux de TVA normal de 20 % à leurs ventes. Leur période de déclaration correspond au trimestre civil, et ils doivent déposer leurs déclarations de TVA et acquitter la TVA correspondante au plus tard le 20e jour du mois suivant la fin du trimestre concerné.
Pour se conformer à ces règles, les prestataires de services numériques non-résidents doivent mettre en place des systèmes capables d'identifier les clients arméniens et de déterminer le moment où le paiement a eu lieu. Ces systèmes doivent également calculer la base de TVA correspondante et intégrer chaque transaction dans la déclaration trimestrielle appropriée.
Risques en cas de non-conformité
Le non-respect des obligations en matière de TVA entraîne des pénalités et des intérêts. En cas de paiement tardif de la TVA due, une pénalité de 0,075 % est calculée pour chaque jour de retard. La pénalité s'applique aux dettes fiscales impayées, aux acomptes d'impôt et aux montants d'impôt supplémentaires identifiés ou sous-déclarés à la suite d'un contrôle fiscal. Elle est calculée pour toute la durée du retard, mais la période de pénalité ne peut excéder 730 jours.
Le Code des impôts arménien impose des pénalités lorsque les assujettis déposent leurs déclarations de TVA après le délai légal ou ne les déposent pas. Pour chaque période complète de 15 jours de retard, une pénalité de 5 % est appliquée au montant total de l'impôt calculé. Cette période de 15 jours s'applique que son dernier jour soit ou non un jour non ouvré. La pénalité continue de s'accumuler jusqu'à ce que les déclarations de TVA concernées soient déposées auprès de l'administration fiscale.
La pénalité est toutefois soumise à un plafond global. Le montant total des pénalités infligées pour dépôt tardif ou absence de dépôt des déclarations de TVA ne peut excéder le montant total de l'impôt calculé. Autrement dit, la pénalité de déclaration ne peut finalement dépasser la dette fiscale sous-jacente.
La sous-déclaration est également sanctionnée. La TVA sous-déclarée doit être recouvrée et une pénalité supplémentaire égale à 50 % du montant sous-déclaré est infligée. Cela peut aussi s'appliquer lorsqu'une entité non-résidente reçoit formellement le service. Si le service est en réalité utilisé ou consommé par l'établissement stable arménien de cette entité, la même règle de lieu de prestation s'applique. Dans ce cas, l'impôt sous-déclaré est recouvré et une pénalité égale à 100 % du montant sous-déclaré est infligée.
Principaux points de conformité à la TVA
La première étape pour un prestataire de services numériques non-résident consiste à déterminer si ses produits constituent des services numériques au sens des règles de TVA arméniennes et si l'Arménie est le lieu de prestation pertinent. Cette évaluation doit être menée transaction par transaction lorsque l'entreprise dispose de différentes catégories de clients ou fournit des services via différents canaux.
Les preuves de localisation du client sont particulièrement importantes pour les entreprises numériques s'adressant aux consommateurs. Les règles arméniennes reconnaissent plusieurs indices, notamment la résidence du client, les informations relatives au paiement, l'adresse réseau et l'indicatif téléphonique du pays. Les entreprises devraient donc vérifier si leurs systèmes de paiement, de commande et de compte client collectent suffisamment d'informations pour étayer leur traitement en matière de TVA.
Les entreprises devraient aussi distinguer les prestations B2B des prestations B2C. La dette de TVA peut varier selon le statut du client, et l'obligation d'immatriculation spéciale des prestataires de services électroniques non-résidents concerne particulièrement les prestations fournies à des particuliers qui ne sont ni entrepreneurs individuels ni notaires.
Enfin, la conformité devrait être intégrée à l'ensemble du processus de fiscalité numérique plutôt que traitée comme une simple formalité d'immatriculation ponctuelle. Les prestataires non-résidents devraient conserver des preuves appropriées de localisation du client, suivre les paiements, appliquer le taux normal de TVA de 20 % le cas échéant, déposer des calculs trimestriels de TVA et acquitter la dette correspondante dans le délai légal.
Implications plus larges
Pour les entreprises numériques internationales, l'Arménie illustre la tendance plus large à une taxation fondée sur le lieu de consommation des services numériques transfrontaliers. Une entreprise n'a pas nécessairement besoin d'une présence physique dans un pays pour y avoir des obligations en matière de TVA.
