En 2019, l'entreprise allemande M-GbR vendait des cartes cadeaux du Sony PlayStation Store (cartes PSN), qui ne pouvaient être utilisées que par des comptes enregistrés en Allemagne. M-GbR considérait ces cartes cadeaux comme des bons à usages multiples (BUM), non soumis à la TVA, en faisant valoir que la résidence du consommateur final était incertaine au moment de l'achat. Toutefois, de nombreux clients non allemands ont acheté ces bons en fournissant de fausses informations de localisation.
Après un contrôle minutieux, l'administration fiscale allemande a classé les cartes cadeaux comme des bons à usage unique (BUU), le lieu de la prestation étant l'Allemagne, en raison de leur utilisation exclusive par des résidents allemands. L'administration a soutenu que les clients contournant les conditions d'utilisation en fournissant des données trompeuses ne modifiaient en rien la qualification des bons.
La Cour fédérale des finances allemande (BFH) a soulevé des questions complexes sur la manière dont les chaînes de distribution des bons influent sur le traitement TVA et a renvoyé l'affaire devant la CJUE.
Analyse de l'affaire et décision
Dans l'affaire C-68/23, la CJUE a indiqué qu'un bon peut être qualifié de BUU même s'il fait l'objet de transferts successifs entre intermédiaires dans différents pays avant d'atteindre le client final. La qualification dépend de deux conditions connues au moment de l'émission : le lieu de la prestation des biens ou des services et la TVA due sur ces biens ou services.
La CJUE a précisé que, pour qu'un bon soit un BUU, ces conditions doivent être claires au moment de l'utilisation. Il doit être évident que la TVA s'applique lorsque les biens ou services sont fournis au détenteur du bon, rendant sans importance le lieu de la prestation lors des transferts entre intermédiaires. S'il est qualifié de BUU, les ventes entre intermédiaires sont soumises à la TVA.
Dans le cas de M-GbR, l'arrêt de la CJUE a été clair : le lieu de la prestation des services électroniques liés aux bons devait être connu dès l'émission. Malgré des clients d'autres pays utilisant les cartes pour bénéficier d'avantages tarifaires, la CJUE a déterminé que le lieu de fourniture du contenu numérique était l'Allemagne. La CJUE a fermement souligné que les pratiques abusives ne doivent pas, et ne pourront pas, influer sur la qualification TVA.
Conclusion
La décision de la CJUE précise que le traitement TVA des bons reste inchangé même s'ils sont utilisés dans des pays autres que ceux prévus, par le biais de pratiques trompeuses. Elle confirme en outre qu'un bon peut toujours être qualifié de BUU, même s'il fait l'objet de plusieurs transferts entre intermédiaires dans différents pays avant d'atteindre le client final.
