Plus tôt cette année, le Colorado Department of Revenue (CDR) a publié une décision anticipée contraignante (private letter ruling) PLR-23-006 en réponse à la demande d'une société non nommée concernant le cadre d'assujettissement à la sales tax ou à la use tax pour la fourniture sous-jacente d'une adhésion par abonnement.

La principale question soulevée par la société était de savoir si les frais facturés pour une adhésion par abonnement — dont le principal avantage est d'offrir à l'acheteur la livraison gratuite pour les futures commandes remplissant des conditions spécifiques — sont soumis à la sales tax ou à la use tax de l'État.

Les faits de l'affaire

La société en question, une entité non établie au Colorado, exploite une place de marché en ligne qui met en relation les acheteurs avec des détaillants tiers et des tiers indépendants qui fournissent des services de livraison et des services connexes. La société gère également le paiement de ces transactions.

En tant que place de marché en ligne, la société conclut des accords avec des détaillants au Colorado et aux États-Unis pour leur permettre de proposer leurs produits à la vente sur sa place de marché. Les acheteurs peuvent parcourir et sélectionner des articles sur la place de marché, que des coursiers prélèvent, emballent et livrent.

La structure tarifaire de la société est complète. Elle comprend des frais de livraison, qui varient en fonction du prix de la commande et du délai de livraison, des frais de service pour l'exécution et le traitement des commandes, et des frais de tarification en période de forte affluence (Busy Pricing Fee) pendant les heures de pointe. Il existe également une option de frais de retrait si les acheteurs choisissent de venir chercher leurs commandes.

La société propose une adhésion annuelle ou mensuelle offrant des avantages tels que la livraison gratuite illimitée pour les commandes dépassant un certain montant, un crédit sur les commandes en retrait, des frais de service réduits et l'absence de frais de tarification en période de forte affluence. Les acheteurs non membres paient généralement des frais de livraison à partir d'un certain montant par commande, avec des frais supplémentaires pour les commandes inférieures à un montant spécifié, même s'ils disposent d'une adhésion.

Impact de la décision

Dans sa décision, le CDR a indiqué qu'au Colorado, la sales tax s'applique aux ventes au détail de biens meubles corporels mais ne s'étend pas aux services, sauf mention spécifique dans la loi. En outre, les services de transport, tels que la livraison, ne sont pas taxés tant qu'ils sont indiqués séparément sur une facture ou un contrat écrit et qu'ils sont séparables de l'opération de vente.

Enfin, un service est considéré comme séparable s'il reste identique qu'il soit contracté au moment de l'achat ou ultérieurement, et s'il peut être contracté soit lors de l'achat initial, soit par la suite.

Sur la base des informations fournies, le CDR a conclu que, l'adhésion étant facturée séparément des autres frais et faisant l'objet d'une facturation distincte, elle n'est pas soumise à la sales tax ou à la use tax de l'État.

Conclusion

Un fait important concernant cette décision est qu'elle ne peut être invoquée par quiconque autre que la société à laquelle elle est adressée. Toutefois, cette décision constitue une clarification importante de ce qui est soumis à la sales tax et à la use tax au Colorado. À ce titre, elle servira de ligne directrice pour des cas similaires.

Source : Colorado Department of Revenue