Le développement rapide de l'économie et des plateformes numériques a fait émerger de nouveaux défis pour les juridictions fiscales du monde entier. L'ensemble de ces évolutions liées à l'économie numérique s'est traduit par un glissement des relations de travail traditionnelles, fondées sur des contrats de travail, vers un nombre croissant de personnes fournissant des services en tant qu'indépendants.

À mesure que le nombre de prestataires indépendants et de vendeurs en ligne recourant aux plateformes numériques augmente, le risque que leurs revenus ne soient pas intégralement déclarés s'accroît.

Pour répondre à cette problématique, le 22 mars 2021, le Conseil de l'Union européenne a modifié la directive 2011/16/UE du Conseil, connue sous le nom de directive relative à la coopération administrative (DAC), au moyen de la directive (UE) 2021/514 du Conseil, étendant ainsi les règles de transparence fiscale de l'UE aux plateformes numériques.

Qu'est-ce que la DAC7 ?

Depuis son adoption, la DAC initiale a été modifiée à six reprises, d'où son nom actuel de DAC7. La DAC7 a étendu les règles de transparence fiscale de l'UE en instaurant, pour les plateformes numériques, des obligations de collecter, vérifier et déclarer les informations relatives aux vendeurs déclarables auprès des administrations fiscales concernées.

L'étendue des informations que l'opérateur de plateforme doit recueillir est précisée par la directive.

Bien qu'elle ait été rédigée à partir des règles types de déclaration à l'intention des opérateurs de plateformes concernant les vendeurs de l'économie du partage et des petits boulots (MRDP), publiées par l'Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) en 2020, la DAC7 retient une définition plus large du champ des activités déclarables.

Qui est concerné par les règles de déclaration de la DAC7 ?

Les règles de déclaration de la DAC7 concernent aussi bien les opérateurs de plateformes de l'UE que ceux établis hors de l'UE. La DAC7 définit une plateforme numérique comme tout logiciel, y compris les sites web et les applications mobiles, permettant aux utilisateurs d'entrer en relation avec des vendeurs exerçant une activité commerciale concernée.

En revanche, les plateformes qui se limitent à permettre le traitement des paiements liés à une activité concernée, la mise en ligne ou la promotion d'une activité concernée par les utilisateurs, ou la redirection ou le transfert des utilisateurs vers une autre plateforme ne sont pas considérées comme des plateformes numériques au sens de la DAC7. Elles sont donc exclues des règles de déclaration de la DAC7.

Comment la DAC7 s'applique-t-elle aux opérateurs de plateformes de l'UE ?

Les opérateurs de plateformes qui sont résidents fiscaux, constitués, ont leur siège de direction ou disposent d'un établissement stable dans l'un des États membres de l'UE, et qui ne sont pas qualifiés d'opérateurs de plateformes hors UE, doivent s'immatriculer auprès de l'administration fiscale compétente de cet État membre au plus tard à la fin du mois suivant celui au cours duquel ils ont rempli l'une de ces conditions.

Par exemple, si un opérateur de plateforme devient résident en Allemagne le 15 février 2024, il doit s'immatriculer auprès de l'administration fiscale allemande au plus tard le 31 mars 2024.

Toutefois, lorsqu'un opérateur de plateforme remplit les conditions dans plusieurs États membres de l'UE, il doit choisir l'État membre auprès duquel il souhaite s'immatriculer et informer de ce choix les autres administrations fiscales des États où il remplit également les conditions.

Comment la DAC7 s'applique-t-elle aux opérateurs de plateformes hors UE ?

Les opérateurs de plateformes hors UE sont des plateformes numériques qui ne sont résidentes d'aucun État membre de l'UE et n'y disposent d'aucune résidence fiscale. Il n'en demeure pas moins que les vendeurs utilisant la plateforme sont résidents d'un État membre de l'UE. En outre, si un opérateur de plateforme hors UE loue un bien immobilier situé dans un État membre de l'UE au titre d'activités concernées, il entre dans le champ d'application de la législation DAC7.

À l'instar des opérateurs de plateformes de l'UE, les opérateurs hors UE doivent s'immatriculer auprès des autorités compétentes au plus tard à la fin du mois suivant celui au cours duquel ils ont rempli l'une des conditions.

Quelles activités sont couvertes par la DAC7 ?

Au titre des règles de déclaration de la DAC7, les opérateurs de plateformes doivent déclarer les vendeurs (vendeurs déclarables) qui exercent l'une des activités concernées suivantes par l'intermédiaire de ces plateformes numériques :

• la location de biens immobiliers,
• la fourniture de services personnels,
• la vente de biens,
• la location de moyens de transport.

Cela signifie que des plateformes telles qu'Airbnb et Booking.com, Amazon, Vinted, Uber, UpWork et d'autres sont soumises aux obligations de déclaration de la DAC7 concernant les transactions de ces vendeurs déclarables.

Quels vendeurs ne sont pas considérés comme des vendeurs déclarables ?

Tous les vendeurs ne sont toutefois pas considérés comme des vendeurs déclarables au sens de la DAC7. Les entités publiques et les sociétés cotées en bourse sont exclues de la déclaration DAC7, tout comme les vendeurs de biens pour lesquels la plateforme a facilité moins de 30 ventes et dont la contrepartie totale versée n'excède pas 2 000 EUR au cours de la période déclarative.

Par ailleurs, les vendeurs ayant réalisé plus de 2 000 activités concernées par plateforme au cours de la période déclarable, comme la location d'un bien immobilier situé à la même adresse, ne sont pas considérés comme des vendeurs déclarables.

Dépôt du formulaire de déclaration DAC7

Les opérateurs de plateformes doivent transmettre des déclarations annuelles sur les vendeurs, pour l'année civile, à l'administration fiscale compétente de l'État membre de l'UE où la plateforme est établie. Ils doivent déposer une déclaration annuelle regroupant l'ensemble des informations pertinentes recueillies du 1er janvier au 31 décembre de l'année civile concernée, au plus tard le 31 janvier de l'année suivante.

Cette directive étant entrée en vigueur le 1er janvier 2023, la première déclaration des informations collectées et vérifiées est intervenue le 31 janvier 2024. Néanmoins, certains États membres de l'UE, comme l'Allemagne, la Grèce, l'Espagne et la Pologne, ont reporté les délais de déclaration DAC7.

Quelles informations sur les vendeurs doivent être déclarées ?

Les informations sur les vendeurs que les opérateurs de plateformes doivent déclarer dépendent du fait que le vendeur soit une personne physique ou une personne morale.

Lorsqu'un vendeur déclarable est une personne physique, la plateforme doit collecter, vérifier et déclarer les informations suivantes :

1. le nom et le prénom,
2. l'adresse principale,
3. tout numéro d'identification fiscale (NIF) attribué au vendeur par chaque État membre,
4. en l'absence de NIF, le lieu de naissance du vendeur,
5. le numéro d'identification à la TVA, si le vendeur en possède un,
6. la date de naissance.

Les informations que les vendeurs déclarables constitués en personnes morales doivent fournir sont les suivantes :

1. la dénomination de la personne morale,
2. l'adresse principale,
3. tout NIF attribué à ce vendeur par chaque État membre,
4. le numéro d'identification à la TVA du vendeur,
5. le numéro d'immatriculation de l'entreprise,
6. le cas échéant, les détails, pour chaque vendeur déclarable, de chaque État membre dans lequel des activités concernées sont exercées par l'intermédiaire d'un établissement stable dans un État membre.

Outre ces informations, doivent également être déclarées les informations relatives aux opérateurs de plateformes déclarants, telles que l'adresse du siège social, le NIF et la dénomination commerciale de la plateforme, ainsi que les informations concernant la contrepartie et les activités concernées associées et, le cas échéant, l'adresse et le numéro d'enregistrement foncier du bien immobilier.

Sanctions en cas de non-conformité aux règles DAC7

Les sanctions en cas de non-respect des règles et obligations de la DAC7 varient d'un État membre de l'UE à l'autre. Les opérateurs de plateformes s'exposent à des sanctions allant de quelques milliers d'euros par enregistrement de vendeur inexact jusqu'à 900 000 EUR aux Pays-Bas s'ils échappent délibérément à leurs obligations de déclaration.

Par exemple, les opérateurs de plateformes qui ne respectent pas les délais de déclaration DAC7 encourent une sanction de 19 045 EUR en Irlande. L'administration fiscale irlandaise (Office of the Revenue) peut appliquer des sanctions supplémentaires de 2 535 EUR pour chaque jour de retard dans le dépôt de la déclaration.

Outre ces sanctions financières, les États membres de l'UE peuvent bloquer totalement l'accès à la plateforme en cas de non-conformité grave.

Conclusion

Avec la mise en œuvre des obligations de déclaration DAC7, les opérateurs de plateformes doivent mettre en place des procédures de collecte et de conservation des informations pertinentes relatives aux vendeurs déclarables déjà actifs sur la plateforme, ainsi que des processus permettant d'identifier les vendeurs qui remplissent les critères pour être considérés comme des vendeurs déclarables.

Les opérateurs de plateformes doivent également garder à l'esprit qu'avec un accès accru aux données, les administrations fiscales peuvent identifier les vendeurs déclarables qui utilisent la plateforme et les contacter directement pour déterminer leurs obligations fiscales. Le non-respect des règles de déclaration DAC7 peut exposer les opérateurs de plateformes à de lourdes sanctions financières et à un blocage de certains marchés d'États membres de l'UE.

Source : Council Directive 2011/16/EU, Council Directive (EU) 2021/514, The Model Rules for Reporting by Platform Operators with respect to Sellers in the Sharing and Gig Economy, German Tax Authority - Reporting obligations of digital platform operators, Italian Tax Agency - Foreign Platform Operator (DAC7)