La Cour administrative suprême finlandaise a publié sa décision dans une affaire portant sur les majorations de TVA relatives à des déclarations de TVA contradictoires déposées pour la même période. Dans sa décision, la Cour administrative suprême a examiné si la majoration d'impôt imposée pour la déclaration de TVA erronée était appropriée.

Contexte de l'affaire et décision de la Cour

En janvier 2023, le comptable de A a déposé une déclaration de TVA dans laquelle étaient reportées à la fois la TVA due de 11 848 EUR et la TVA déductible correspondante. Toutefois, en février 2023, un service de portage entrepreneurial (light entrepreneur service) que A avait précédemment utilisé mais oublié de désactiver a automatiquement déposé une déclaration de remplacement indiquant une TVA nulle, aucune facture n'ayant été émise via le service au cours de 2022. A a soutenu que cette seconde déclaration était inutile et qu'il ignorait qu'elle avait été déposée.

Après réception de la déclaration de remplacement, l'administration fiscale a demandé des explications et a ensuite déterminé que A avait déposé une déclaration de TVA erronée. Elle a établi une TVA de 11 870,38 EUR et imposé une majoration d'impôt de 10 %, soit 1 187,04 EUR.

A a formé un recours, contestant la TVA établie et la majoration d'impôt de 10 %. Alors que la commission de révision fiscale a accueilli les arguments de A et supprimé la majoration d'impôt, l'unité de contrôle juridique des contribuables (l'unité de contrôle) a contesté cette décision, faisant valoir que la majoration d'impôt devait être rétablie à 10 % ou réduite à 3 %.

Le tribunal administratif d'Helsinki a rejeté le recours, concluant qu'une majoration de 10 % était manifestement disproportionnée dès lors que l'erreur résultait d'un double dépôt involontaire plutôt que d'un manquement délibéré. L'unité de contrôle a fait appel de cette décision devant la Cour administrative suprême, en vue de son infirmation.

Après avoir examiné l'ensemble des faits, la Cour administrative suprême a constaté que la déclaration de TVA erronée résultait uniquement du fait que A n'avait pas révoqué l'autorisation précédemment accordée au service de portage entrepreneurial. La Cour a néanmoins également considéré que le service lui-même aurait dû vérifier l'exactitude de la déclaration auprès de A avant de la déposer, d'autant plus qu'il savait qu'aucune facturation n'avait eu lieu via le service. Au vu de ses constatations, la Cour a confirmé la décision du tribunal administratif de supprimer la majoration d'impôt.

Conclusion

Si la Cour administrative suprême a confirmé la suppression de la majoration d'impôt imposée à l'assujetti, elle a également confirmé qu'une majoration de TVA standard de 10 % s'applique à titre de règle par défaut chaque fois qu'un assujetti dépose une déclaration fiscale erronée ou incomplète, omet de déposer une déclaration requise ou omet des informations fiscales obligatoires, entraînant l'établissement d'un supplément d'impôt. Cette majoration est réduite à 3 % si la question est juridiquement ambiguë ou si la majoration intégrale serait disproportionnée en raison de circonstances particulières.