Depuis la création (mint) du premier NFT jusqu'à leur expansion mondiale, de nombreuses questions juridiques ont entouré ces jetons numériques. Les droits de propriété intellectuelle, les litiges contractuels, les activités frauduleuses, la protection des consommateurs et la conformité réglementaire ont tous constitué des défis majeurs liés à la popularité des NFT.

Parmi celles-ci, le traitement TVA des NFT s'est révélé une question particulièrement épineuse pour les gouvernements comme pour les passionnés de NFT.

À l'instar des États-Unis, du Royaume-Uni, de la Suède et de quelques autres pays, l'administration fiscale française (FTA) a publié le 14 février 2024 un rescrit clarifiant le traitement TVA des opérations recourant aux jetons non fongibles (NFT).

Analyse du rescrit

La position de la FTA sur les NFT est singulière. Elle indique que les NFT ne sont pas soumis à des règles de TVA spécifiques. Leur traitement TVA est au contraire déterminé par les règles générales de TVA applicables à l'opération sous-jacente, ce qui les distingue des autres crypto-actifs.

Il est important de comprendre que les NFT sont des certificats de propriété portant sur des biens corporels et incorporels. Par conséquent, une opération impliquant le transfert d'un NFT est directement liée à la fourniture initiale. Cette compréhension est déterminante pour établir le traitement TVA de telles opérations, lequel se rapporte aux biens ou services concernés, et non au jeton NFT lui-même.

En outre, les opérations portant sur des NFT ne relèvent pas des opérations bancaires ou financières exonérées de TVA, car les NFT ne correspondent pas aux trois grandes catégories de crypto-actifs, à savoir les jetons de paiement, les jetons utilitaires ou d'usage et les jetons d'investissement, en raison de leur indivisibilité et de leur non-fongibilité.

Dans son rescrit, la FTA a fourni plusieurs exemples d'opérations réalisées au moyen de NFT et qualifiées au regard de la TVA :

  1. la création et la vente de cartes de collection numériques associées à des NFT ;
  2. la création et la vente d'œuvres graphiques numériques associées à des NFT ;
  3. le financement d'un jeu vidéo en cours de développement par l'émission de NFT.

Conclusion

Le rescrit de la FTA souligne que le traitement TVA dépend de la nature des biens ou services liés aux NFT, ce qui distingue les NFT des autres crypto-actifs. Selon ce rescrit, les NFT peuvent être considérés comme une prestation de services ou des services numériques lorsque leur émission est largement automatisée. Par ailleurs, les NFT ne relèvent pas, de par leur nature, des catégories exonérées de TVA au titre des opérations bancaires ou financières.

Source : Rescrit public du 14 février 2024