Alors que la facturation électronique obligatoire pour les opérations transfrontalières au sein de l'UE sera mise en œuvre en 2030, la facturation électronique allemande est entrée en vigueur le 1er janvier 2025. Les entreprises établies en Allemagne doivent agir.

1. Qu'est-ce qu'une « facture électronique » ?

Une facture électronique est une facture émise, transmise et reçue dans un format électronique structuré permettant un traitement électronique. Le format électronique structuré ...

■ ... doit soit être conforme à la norme européenne de facturation électronique. Celle-ci repose sur la norme CEN 16931. Il s'agit d'un modèle de données définissant les éléments essentiels de la facture. Outre les mentions obligatoires prévues à l'art. 14 de la loi allemande relative à la TVA, plus de 150 « business terms » précisent de nombreux autres éléments (potentiels) de la facture (par ex. référence de mandat pour les procédures de prélèvement automatique, conditions d'escompte et date d'échéance du paiement du prix d'achat).

■ ... soit pouvoir être convenu bilatéralement entre l'émetteur et le destinataire de la facture. La condition est qu'un tel format convenu permette l'extraction correcte et complète des informations requises à l'art. 14 de la loi allemande relative à la TVA dans un format conforme à la norme CEN 16931 ou interopérable avec celle-ci.

Parmi d'autres formats, la « X-Rechnung » (établie pour la facturation dans le secteur public en Allemagne) et la « ZUGFeRD-Rechnung » (acronyme de « Central User Guide of the Forum Electronic Invoice Germany ») répondent aux exigences de la norme. Selon le ministère fédéral des Finances, le format EDI (Electronic Data Interchange) restera également applicable moyennant des adaptations appropriées.

2. Quand une facture électronique est-elle obligatoire ?

Une facture doit être émise sous forme de facture électronique lorsqu'il s'agit :

■ d'une vente entre deux entreprises établies en Allemagne

■ portant sur une opération taxable en Allemagne (c'est-à-dire dont le lieu de la prestation aux fins de la TVA se situe en Allemagne) et non exonérée en vertu de l'art. 4 nos 8-29 de la loi allemande relative à la TVA (finance, assurance, action sociale, etc.).

Les factures « traditionnelles » (c'est-à-dire e-mail, Word, PDF, …) peuvent encore être utilisées si :

■ le fournisseur et/ou le destinataire n'est pas établi en Allemagne (remarque : de nombreuses entreprises sont immatriculées à la TVA en Allemagne sans y être établies),

■ ou : le destinataire n'est pas un professionnel (B2C).

■ ou : il s'agit d'une facture de faible montant (250 € maximum)

■ ou : il s'agit d'un titre de transport de voyageurs (avion, train, bus, …).

Il n'existe aucune exception pour les factures qui ne font pas apparaître de TVA, telles que

■ les prestations de voyage (conformément à l'art. 306 de la directive TVA de la CE / régime de la marge)

■ les opérations soumises à l'autoliquidation (art. 194, 196 de la directive TVA de la CE).

Il n'existe pas non plus d'exception pour les opérations à taux zéro (pas de TVA avec droit à déduction), telles que

■ les livraisons intracommunautaires de biens,

■ les exportations,

■ les opérations liées au transport maritime commercial,

■ les services relevant de la logistique d'importation et d'exportation.

À titre de simplification, les livraisons effectuées par les petites entreprises exonérées de TVA (art. 19 de la loi allemande) peuvent également être réglées par une facture « traditionnelle » ou une autofacture.

3. Calendrier

Les entreprises doivent être « prêtes à recevoir » les factures électroniques à compter du 1er janvier 2025, c'est-à-dire accepter les factures électroniques de leurs cocontractants si ces derniers y recourent. « Prêt à recevoir » signifie qu'une entreprise fournit une adresse e-mail à laquelle l'émetteur peut envoyer la facture électronique. Le destinataire n'est pas tenu de traiter automatiquement les factures électroniques en comptabilité. Il n'existe aucun droit de refuser les factures électroniques entrantes ni aucune obligation pour l'émetteur de les remplacer par une facture traditionnelle à la demande du client. Aux fins de la déduction de la TVA déductible, le destinataire doit valider et archiver correctement les factures électroniques afin de pouvoir les présenter à l'administration fiscale sur demande. À moins que la facture électronique ne soit reçue dans un format hybride (combinaison d'un fichier de données et d'un PDF), il est également nécessaire de visualiser la facture électronique pour pouvoir en lire et en comprendre le contenu.

En ce qui concerne l'obligation d'émettre des factures électroniques, une période transitoire générale s'applique jusqu'à fin 2026. Cela signifie que, pour 2025 et 2026, il est possible d'appliquer les règles actuelles. Pour les entreprises dont le chiffre d'affaires total en 2026 ne dépasse pas 800 000 €, la période transitoire est prolongée jusqu'à fin 2027.

4. Nécessité d'agir en 2024

Des solutions logicielles appropriées sont nécessaires pour la création, la transmission, la réception, la validation et – le cas échéant – la visualisation et le traitement automatisé des factures électroniques. Il ne s'agit pas d'une question fiscale mais d'une question technique à résoudre.

En ce qui concerne l'émission des factures (et des autofactures), il n'y a pas de nécessité immédiate d'agir puisque la facturation traditionnelle peut être appliquée pendant au moins deux années supplémentaires (jusqu'à fin 2026). Il est très peu probable que les clients demandent des factures électroniques.

En ce qui concerne la réception des factures (et des autofactures), il est nécessaire d'être « prêt à recevoir » à partir du 1er janvier 2025, au cas où le cocontractant aurait l'intention de remplacer les factures traditionnelles par des factures électroniques. Le destinataire doit s'assurer que les factures électroniques sont correctement archivées et qu'elles peuvent être rendues lisibles afin de garantir leur bon traitement dans la comptabilité de l'entreprise.

5. Perspectives

La facture électronique n'est qu'une mesure préparatoire à la déclaration en temps réel prévue ultérieurement. Cela signifie que les factures électroniques seront transférées vers une plateforme dans des délais courts (quelques jours), afin que les autorités fiscales puissent vérifier si les montants de TVA déductible déclarés ont été correctement déclarés et payés. Contrairement au niveau de l'UE, on ne sait pas encore quand cela sera introduit en Allemagne.

Avec l'introduction de la facturation électronique et du système de déclaration prévu, l'Allemagne s'aligne sur les plans correspondants au niveau de l'UE. Là toutefois, les factures électroniques seront mises en œuvre pour les livraisons de biens et les prestations de services intracommunautaires. De nouvelles règles entreront en vigueur à la mi-2030.

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