TVA en Espagne : le guide pays complet pour les entreprises

La TVA en Espagne - Trois types de taux

Il existe trois types de taux de TVA en Espagne :

1. le taux de TVA normal,
2. les taux de TVA réduits,
3. le taux de TVA nul.

Combien est la TVA dans les régions d'Espagne ?

Certaines régions, telles que les îles Canaries, Ceuta et Melilla, se situent en dehors de la zone TVA, ce qui signifie que leurs résidents et leurs entreprises ne sont pas assujettis à la TVA et n'appliquent pas le taux de TVA espagnol.

Toutefois, l'impôt général indirect des îles Canaries, ou IGIC, s'applique en lieu et place de la TVA aux îles Canaries. Le taux normal de l'IGIC est de 7 %, avec des taux additionnels de 0 %, 3 %, 9,5 %, 15 % et 20 % applicables aux produits du tabac.

À Ceuta et Melilla, l'impôt sur la production, les services et les importations (Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación), ou IPSI, s'applique en lieu et place de la TVA. Il est fixé selon des limites minimales et maximales allant de 0,5 % à 10 %.

Seuil d'immatriculation à la TVA

La législation relative à la TVA fournit des précisions essentielles concernant le seuil de TVA en Espagne, ainsi que les dispositions pertinentes applicables. Par ailleurs, consulter les agents de l'administration fiscale peut constituer une ressource utile pour interpréter les informations fournies.

Il n'existe aucun seuil d'immatriculation à la TVA pour les entreprises résidentes en Espagne, et les entreprises non résidentes sont dispensées de tout seuil d'immatriculation.

Le seuil harmonisé à l'échelle de l'UE pour les ventes à distance intracommunautaires de biens et les services B2C est fixé à 10 000 EUR. Il n'existe aucun seuil d'immatriculation pour les prestataires de services fournis par voie électronique établis hors de l'UE.

À compter du 1er janvier 2025, le régime spécial de TVA de l'UE pour les petites et moyennes entreprises (PME), dénommé régime PME de l'UE, permet aux PME exerçant une activité transfrontalière de vendre des biens et des services sans appliquer de TVA à leurs clients, à condition que leur chiffre d'affaires annuel total dans l'ensemble des pays de l'UE n'excède pas 100 000 EUR. En outre, les assujettis doivent rester en deçà de leur seuil national de franchise de TVA pour les petites entreprises, lequel, en vertu des règles harmonisées à l'échelle de l'UE, ne peut excéder 85 000 EUR.

Types d'activités taxables en Espagne

Les biens et services fournis en Espagne par des opérateurs économiques à titre onéreux dans le cadre de leur activité habituelle sont soumis à la TVA. Du point de vue de la TVA, ces opérateurs sont considérés comme des assujettis et sont tenus de s'immatriculer à la TVA. Cela inclut les personnes exerçant des activités professionnelles, les personnes morales et les organismes dépourvus de personnalité juridique.

Les activités taxables qui déclenchent la TVA en Espagne comprennent la livraison de biens et de services en Espagne à titre onéreux, l'importation de biens, l'acquisition intracommunautaire de biens à titre onéreux et l'exportation de biens vers des pays tiers. Il existe en outre d'autres cas dans lesquels les entreprises nationales comme étrangères doivent appliquer la TVA espagnole à leurs opérations.

Processus d'immatriculation à la TVA

Immatriculation à la TVA en Espagne pour les entreprises nationales

Les entreprises doivent s'immatriculer à la TVA auprès de l'Agence nationale des impôts dans les 30 jours suivant le début de leur activité ou avant de réaliser leur première opération taxable, selon l'événement qui survient en premier. L'immatriculation volontaire à la TVA n'est généralement pas possible en Espagne, puisque toutes les personnes physiques ou morales participant à des opérations taxables sont tenues de s'immatriculer à la TVA espagnole.

L'attribution d'un numéro de TVA espagnol s'applique, sous certaines exceptions, à des groupes déterminés de personnes physiques et morales, notamment les professionnels et les entreprises, établis ou non dans la zone TVA espagnole, qui réalisent des livraisons intracommunautaires de biens ou des acquisitions de biens soumises à la TVA, que ces acquisitions intracommunautaires soient ou non utilisées pour des activités commerciales ou professionnelles en dehors de l'Espagne.

Il en va de même pour les professionnels et les entreprises établis dans la zone TVA espagnole qui reçoivent des services de professionnels ou d'entreprises qui n'y sont pas établis, services au titre desquels ils sont considérés comme des assujettis à la TVA. Ce mécanisme est communément appelé autoliquidation.

Par ailleurs, les professionnels et les entreprises établis dans la zone TVA espagnole qui fournissent des services réputés fournis dans un autre pays de l'UE selon les règles de localisation, lorsque le preneur de ces services est le redevable, ainsi que les personnes morales n'exerçant pas d'activité commerciale ou professionnelle mais réalisant des acquisitions intracommunautaires de biens soumises à la TVA, sont soumis aux mêmes règles.

Immatriculation à la TVA en Espagne pour les entreprises étrangères

Les mêmes règles s'appliquent aux entreprises nationales et étrangères, ce qui signifie que les entreprises étrangères doivent s'immatriculer à la TVA en Espagne dès qu'elles réalisent une livraison taxable.

Pour obtenir un numéro de TVA, les entreprises étrangères doivent préparer plusieurs documents au préalable afin d'éviter tout retard dans la procédure de demande. La liste des documents requis comprend une procuration (PoA) notariée et apostillée du représentant local en Espagne, traduite en espagnol, ainsi qu'un extrait officiel du registre national du commerce de l'entreprise, notarié, apostillé et traduit en espagnol. Pour les entrepreneurs individuels, le passeport doit également être notarié, apostillé et officiellement traduit en espagnol.

Déclarations de TVA en Espagne

Conformément au règlement espagnol relatif à la TVA, la plupart des contribuables immatriculés, à l'exception des grands contribuables, sont généralement tenus de déposer leurs déclarations de TVA espagnoles tous les trimestres. La date limite de ces déclarations trimestrielles est en principe le 20 du mois suivant la fin de la période de déclaration. Toutefois, la déclaration du dernier trimestre de l'année a une échéance différente : le 30 janvier de l'année suivante.

Si le chiffre d'affaires espagnol d'une entreprise dépasse 6 millions d'EUR au cours de l'année civile précédente, ou si l'entreprise opte pour le régime de remboursement mensuel, elle est tenue de déposer ses déclarations de TVA sur une base mensuelle. Pour les contribuables tenus de déclarer mensuellement, la date limite est le 30e jour suivant la fin de la période de déclaration, avec une prolongation jusqu'au dernier jour de février pour la période de déclaration de janvier.

Quelle que soit la fréquence de dépôt, le formulaire à utiliser est le formulaire 303.

Sanctions en cas de défaut de dépôt de la déclaration fiscale

Les contribuables qui déposent leurs déclarations de TVA après la date limite peuvent supporter des coûts plus élevés que ceux qui les déposent dans les délais. L'administration fiscale peut infliger des amendes si les contribuables ne respectent pas la réglementation espagnole relative à la TVA.

Les coûts supplémentaires, leur montant et leurs modalités de traitement dépendent principalement du fait que la déclaration a été déposée tardivement sans demande préalable de l'Agence des impôts ou à la suite d'une demande expresse de l'administration fiscale.

Le dépôt d'une déclaration tardive sans demande préalable entraîne une majoration obligatoire, dont le montant varie en fonction de la durée du retard.

Si l'administration fiscale compétente met en demeure le contribuable de régler ses dettes envers le Trésor, les sanctions peuvent aller de 50 % à 150 % de la TVA due, avec de possibles réductions dans certains cas. La gravité de la sanction dépend de facteurs tels que le montant de la TVA due et la nature de l'infraction.

Règles de TVA applicables aux services fournis par voie électronique

La directive TVA de l'UE 2006/112/CE définit les services fournis par voie électronique (ESS) comme des services fournis via Internet ou d'autres moyens électroniques. Ces services sont généralement automatisés, avec une intervention humaine manuelle minimale voire nulle, et leur bonne fourniture repose de manière déterminante sur les technologies de l'information. L'Espagne a intégré la définition harmonisée à l'échelle de l'UE des ESS dans sa législation nationale.

Dans divers pays, des termes tels que services numériques, produits numériques et services électroniques sont couramment employés. Néanmoins, du point de vue de l'assujettissement à la TVA de l'UE, ces termes correspondent à la définition et au champ d'application des ESS.

Règles de taxation des ESS :

Pour la fourniture B2B d'ESS, les règles générales relatives au lieu de la prestation s'appliquent, tandis que, pour la fourniture B2C d'ESS, les entreprises non résidentes doivent suivre les règles de TVA harmonisées à l'échelle de l'UE, qui imposent d'appliquer le taux de TVA du lieu de résidence du consommateur.

S'agissant des ventes à distance de biens et des ESS B2C, si le chiffre d'affaires annuel du fournisseur est inférieur à 10 000 EUR, celui-ci peut soit appliquer les règles de TVA de son pays de résidence, soit recourir aux règles de l'OSS. Toutefois, si le chiffre d'affaires annuel du fournisseur dépasse 10 000 EUR, il doit appliquer le taux de TVA du pays d'expédition des biens ou du pays où se trouve le client destinataire des services.

Combien est la TVA en Espagne sur les ESS ?

Le taux de TVA en Espagne applicable aux ESS est de 21 %.

Règles applicables au commerce électronique

Les règles de TVA de l'UE actualisées, entrées en vigueur le 1er juillet 2021, ont introduit des changements majeurs, en particulier pour les ventes en ligne intracommunautaires. Notamment, les précédents seuils de vente à distance ont été supprimés et remplacés par une limite annuelle unique de vente à distance de 10 000 EUR, applicable dans l'ensemble des États membres de l'UE.

Les nouvelles dispositions s'appliquent à diverses opérations, notamment les ventes à distance de biens de faible valeur importés dans des envois d'une valeur inférieure à 150 EUR en provenance de pays ou territoires tiers, réalisées par des fournisseurs et des fournisseurs présumés, à l'exception des biens soumis à des droits d'accise.

Elles couvrent également les ventes à distance intracommunautaires de biens réalisées par des fournisseurs ou des fournisseurs présumés, les ventes nationales de biens par des fournisseurs présumés, ainsi que les services B2C fournis par des assujettis soit non établis dans l'UE, soit établis dans l'UE mais en dehors de l'État membre du client.

Le paquet législatif sur le commerce électronique a révisé la structure des régimes spéciaux de TVA de l'UE établis précédemment, actualisé les régimes existants et introduit le régime IOSS.

Le paquet TVA sur le commerce électronique propose désormais les trois régimes spéciaux suivants :

• le régime de l'Union ;
• le régime hors Union ;
• le régime d'importation.

Déclarations TVA au niveau de l'UE

EC Sales List

En Espagne, la période de déclaration standard de l'ESL est trimestrielle, au plus tard le 20 du mois suivant la fin de la période de déclaration. Toutefois, un dépôt mensuel est requis si le montant total des livraisons intracommunautaires de biens et de services dépasse le seuil de 50 000 EUR au cours du trimestre en cours ou de l'un des quatre trimestres précédents. En l'absence d'opérations intracommunautaires au cours d'une période, aucune déclaration ESL n'est requise.

Intrastat

En Espagne, comme dans la plupart des pays de l'UE, les déclarations Intrastat sont déposées mensuellement et suivent le mois civil.

Lorsque les contribuables dépassent le seuil de la déclaration Intrastat détaillée, fixé à 6 millions d'EUR pour les arrivées ou les expéditions, ils doivent fournir des informations dans la déclaration ainsi que la valeur statistique des biens concernés. Le seuil de la déclaration standard est fixé à 400 000 EUR pour les arrivées ou les expéditions.

Même en l'absence d'opérations à déclarer au cours d'un mois donné, une déclaration Intrastat nulle, indiquant l'absence d'activité, doit néanmoins être déposée. Ces déclarations Intrastat mensuelles doivent être déposées au plus tard le 12e jour suivant les mouvements de biens. Les dépôts tardifs peuvent entraîner de légères sanctions pour non-conformité, généralement modestes.

Déclaration numérique

Entreprises locales

Les entreprises espagnoles doivent se conformer à deux types de déclaration numérique :

1. la facturation électronique,
2. la fourniture immédiate d'informations - Suministro Inmediato de Información (SII),
3. le système Verifactu.

Facturation électronique

En vertu de la loi 25/2013, la facturation électronique et la tenue des registres comptables des factures sont obligatoires dans le secteur public. Toutes les institutions publiques, quelles que soient leurs différentes unités et directions, doivent recevoir les factures électroniques via un point d'entrée unique, commun et accessible au public, le FACe.

En vertu de la réglementation espagnole, depuis le 15 janvier 2015, toutes les factures adressées au secteur public, dans le cadre de transactions B2G, doivent être transmises par voie électronique dans un format structuré et signées électroniquement au moyen d'un certificat qualifié. Des exceptions peuvent toutefois être prévues pour les factures n'excédant pas 5 000 EUR.

En revanche, la facturation électronique B2B demeure non réglementée. Le 2 février 2024, les ministères espagnols des Affaires économiques et des Finances et de la Fonction publique ont présenté à la Commission le dernier amendement à la loi 18/2022, intitulée « Crea y Crece ».

Une fois approuvées, toutes les transactions B2B devront être justifiées exclusivement par des factures électroniques, et l'Agence des impôts devra homologuer les solutions logicielles utilisées par les contribuables pour générer, traiter et valider ces factures.

Suministro Inmediato de Información (SII)

Le Suministro Inmediato de Información (SII) est un système de déclaration de TVA obligatoire pour les entreprises résidentes immatriculées à la TVA en Espagne dont le chiffre d'affaires annuel dépasse 6 millions d'EUR. Les entreprises inscrites au registre de remboursement mensuel et les entreprises appartenant à des groupes TVA immatriculés en Espagne doivent également utiliser le SII. Toutes les autres entreprises peuvent choisir de l'utiliser sur une base volontaire.

Les entreprises tenues d'utiliser le SII ne sont pas obligées de déposer d'autres déclarations périodiques, telles que le formulaire 347, les livres-registres 340 et la déclaration annuelle de TVA 390.

Le SII doit être utilisé pour déclarer les transactions B2B, B2G et B2C, ainsi que les ventes et achats nationaux et intracommunautaires. Bien que le SII vise à assurer une déclaration en temps réel, les contribuables sont tenus de transmettre les informations requises dans un délai de quatre jours à compter de l'émission de la facture.

Système Verifactu

Après plusieurs années de développement, le système Verifactu, un système de facturation vérifié, deviendra obligatoire pour toutes les entreprises non soumises aux obligations de déclaration SII à compter du 1er janvier 2026. Concrètement, le système Verifactu transmettra l'ensemble des données de facturation directement à l'Agence des impôts en temps réel, via une connexion Internet sécurisée et fiable, garantissant un processus automatique, continu et inviolable.

Entreprises non résidentes

Les entreprises non résidentes immatriculées à la TVA en Espagne dont le chiffre d'affaires annuel dépasse 6 millions d'EUR doivent également utiliser le SII et se conformer aux mêmes règles que les entreprises locales. Concernant le système Verifactu, les entreprises non résidentes titulaires d'un numéro de TVA espagnol ne sont pas concernées par la nouvelle réglementation, sauf si elles disposent d'un établissement stable en Espagne.