La TVA en Espagne - Les trois types de taux

Il existe trois types de taux de TVA en Espagne :

1. le taux normal de TVA,
2. les taux réduits de TVA,
3. le taux zéro de TVA.

Quel est le taux de TVA dans les régions d'Espagne ?

Certaines régions, comme les îles Canaries, Ceuta et Melilla, se situent en dehors de la zone TVA, ce qui signifie que leurs résidents et leurs entreprises ne sont pas soumis à la TVA et n'appliquent pas le taux de TVA espagnol.

Toutefois, aux îles Canaries, c'est l'impôt général indirect des Canaries (IGIC) qui s'applique à la place de la TVA. Le taux normal de l'IGIC est de 7 %, avec des taux additionnels de 0 %, 3 %, 9,5 %, 15 % et 20 % applicables aux produits du tabac.

À Ceuta et Melilla, c'est la taxe sur la production, les services et les importations (Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación), ou IPSI, qui s'applique à la place de la TVA. Elle est fixée selon des limites minimale et maximale allant de 0,5 % à 10 %.

Seuil d'immatriculation à la TVA

La législation sur la TVA fournit des précisions essentielles concernant le seuil de TVA en Espagne, ainsi que les dispositions pertinentes qui s'appliquent. Par ailleurs, consulter les agents de l'administration fiscale peut constituer une ressource utile pour interpréter les informations fournies.

Il n'existe pas de seuil d'immatriculation à la TVA pour les entreprises résidentes en Espagne, et les entreprises non-résidentes sont exonérées de tout seuil d'immatriculation.

Le seuil harmonisé à l'échelle de l'UE pour les ventes à distance intra-UE de biens et les services B2C est fixé à 10 000 EUR. Il n'existe pas de seuil d'immatriculation pour les prestataires de services fournis par voie électronique établis hors de l'UE.

À compter du 1er janvier 2025, le régime particulier de TVA de l'UE pour les petites et moyennes entreprises (PME), appelé régime PME de l'UE, permet aux PME réalisant des échanges transfrontaliers de vendre des biens et services sans appliquer de TVA à leurs clients, à condition que leur chiffre d'affaires annuel total dans l'ensemble des pays de l'UE ne dépasse pas 100 000 EUR. En outre, les assujettis doivent rester en deçà de leur seuil national d'exonération de TVA des petites entreprises, qui, selon les règles applicables à l'échelle de l'UE, ne peut excéder 85 000 EUR.

Types d'activités taxables en Espagne

Les biens et services fournis en Espagne par les opérateurs économiques à titre onéreux dans le cadre de leurs activités professionnelles habituelles sont soumis à la TVA. Du point de vue de la TVA, ces opérateurs sont considérés comme assujettis et sont tenus de s'immatriculer. Cela inclut les personnes exerçant des activités professionnelles, les personnes morales et les organismes sans personnalité juridique.

Les activités taxables qui rendent la TVA espagnole exigible comprennent la livraison de biens et de services en Espagne à titre onéreux, l'importation de biens, l'acquisition intra-UE de biens à titre onéreux et l'exportation de biens vers des pays hors UE. Il existe en outre d'autres cas de figure dans lesquels les entreprises, nationales comme étrangères, doivent appliquer la TVA espagnole à leurs opérations.

Procédure d'immatriculation à la TVA

Immatriculation à la TVA espagnole pour les entreprises nationales

Les entreprises doivent s'immatriculer à la TVA auprès de l'Agence nationale des impôts dans les 30 jours suivant le début de leur activité ou avant de réaliser leur première opération taxable, selon la première de ces échéances. L'immatriculation à la TVA volontaire n'est généralement pas possible en Espagne, car toutes les personnes physiques ou morales réalisant des opérations taxables sont tenues de s'immatriculer à la TVA espagnole.

L'attribution d'un numéro de TVA espagnol, sous certaines exceptions, s'applique aux catégories spécifiques de personnes physiques et morales, y compris les professionnels et les entreprises, établis ou non dans la zone TVA espagnole, qui réalisent des livraisons intra-UE de biens ou des acquisitions de biens soumises à la TVA, que ces acquisitions intra-UE soient utilisées ou non pour des activités commerciales ou professionnelles en dehors de l'Espagne.

Il en va de même pour les professionnels et les entreprises établis dans la zone TVA espagnole qui reçoivent des services de professionnels ou d'entreprises qui n'y sont pas établis, pour lesquels ils sont considérés comme assujettis à la TVA. C'est ce que l'on appelle communément le mécanisme d'autoliquidation.

En outre, les professionnels et les entreprises établis dans la zone TVA espagnole qui fournissent des services réputés fournis dans un autre pays de l'UE selon les règles de localisation, lorsque le bénéficiaire de ces services est le redevable, ainsi que les personnes morales n'exerçant pas d'activités commerciales ou professionnelles mais réalisant des acquisitions intra-UE de biens soumises à la TVA, sont soumis aux mêmes règles.

Immatriculation à la TVA espagnole pour les entreprises étrangères

Les mêmes règles s'appliquent aux entreprises nationales et étrangères, ce qui signifie que les entreprises étrangères doivent s'immatriculer à la TVA en Espagne dès qu'elles réalisent une livraison taxable.

Pour obtenir un numéro de TVA, les entreprises étrangères doivent préparer plusieurs documents à l'avance afin d'éviter tout retard dans la procédure de demande. La liste des documents requis comprend une procuration (PoA) notariée et apostillée du représentant local en Espagne, traduite en espagnol, ainsi qu'un extrait officiel du registre national du commerce de l'entreprise, notarié, apostillé et traduit en espagnol. Pour les entrepreneurs individuels, le passeport doit également être notarié, apostillé et officiellement traduit en espagnol.

Déclarations de TVA en Espagne

Selon la réglementation espagnole sur la TVA, la plupart des contribuables immatriculés, à l'exception des grands contribuables, sont généralement tenus de déposer leurs déclarations de TVA espagnoles chaque trimestre. L'échéance de ces déclarations trimestrielles est en principe le 20 du mois suivant la fin de la période de déclaration. Toutefois, la déclaration du dernier trimestre de l'année a une échéance différente : le 30 janvier de l'année suivante.

Si le chiffre d'affaires espagnol d'une entreprise dépasse 6 millions EUR au cours de l'année civile précédente, ou si l'entreprise opte pour le régime de remboursement mensuel, elle est tenue de déposer ses déclarations de TVA mensuellement. Pour les contribuables tenus de déclarer mensuellement, l'échéance est le 30e jour suivant la fin de la période de déclaration, avec un report au dernier jour de février pour la période de déclaration de janvier.

Quelle que soit la fréquence de dépôt, le formulaire applicable pour la déclaration est le formulaire 303.

Pénalités en cas de défaut de dépôt de la déclaration fiscale

Les contribuables qui déposent leurs déclarations de TVA après l'échéance peuvent supporter des coûts plus élevés que ceux qui déposent leur déclaration dans les délais. L'administration fiscale peut infliger des amendes si les contribuables ne respectent pas la réglementation TVA en Espagne.

Les coûts supplémentaires, leur montant et leur mode de traitement dépendent principalement du fait que la déclaration a été déposée tardivement sans demande préalable de l'Agence des impôts ou après une demande explicite de l'administration fiscale.

Le dépôt d'une déclaration tardive sans demande préalable entraîne une majoration obligatoire, qui varie selon la durée du retard.

Si l'administration fiscale compétente met le contribuable en demeure de régler ses dettes au Trésor public, les pénalités peuvent aller de 50 % à 150 % de la TVA due, avec d'éventuelles réductions dans certains cas. La sévérité de la pénalité dépend de facteurs tels que le montant de la TVA due et la nature de l'infraction.

Règles de TVA applicables aux services fournis par voie électronique

La directive TVA de l'UE 2006/112/CE définit les services fournis par voie électronique (ESS) comme des services fournis via Internet ou d'autres moyens électroniques. Ces services sont généralement automatisés, avec une intervention humaine manuelle faible voire nulle, et leur dépendance aux technologies de l'information est essentielle à leur bonne fourniture. L'Espagne a intégré dans sa législation nationale la définition des ESS applicable à l'échelle de l'UE.

Dans divers pays, des termes tels que services numériques, produits numériques et services électroniques sont couramment employés. Néanmoins, du point de vue de l'assujettissement à la TVA de l'UE, ces termes correspondent à la définition et au champ des ESS.

Règles de taxabilité des ESS :

Pour la fourniture B2B d'ESS, les règles générales du lieu de la prestation s'appliquent, tandis que, pour la fourniture B2C d'ESS, les entreprises non-résidentes doivent appliquer les règles de TVA harmonisées de l'UE, qui imposent d'utiliser le taux de TVA du lieu de résidence du consommateur.

Concernant les ventes à distance de biens et les ESS B2C, si le chiffre d'affaires annuel du prestataire est inférieur à 10 000 EUR, il peut soit appliquer les règles de TVA de son pays de résidence, soit recourir aux règles OSS. Toutefois, si le chiffre d'affaires annuel du prestataire dépasse 10 000 EUR, il doit appliquer le taux de TVA du pays d'où les biens sont expédiés ou dans lequel se trouve le client bénéficiaire des services.

Quel est le taux de TVA en Espagne sur les ESS ?

Le taux de TVA espagnol pour les ESS est de 21 %.

Règles applicables à l'e-commerce

Les règles de TVA de l'UE mises à jour, entrées en vigueur le 1er juillet 2021, ont introduit des changements majeurs, notamment pour les ventes en ligne intra-UE. En particulier, les anciens seuils de vente à distance ont été supprimés et remplacés par une limite annuelle unique de vente à distance de 10 000 EUR, applicable dans tous les États membres de l'UE.

Les nouvelles dispositions s'appliquent à diverses transactions, notamment les ventes à distance de biens de faible valeur importés en envois d'une valeur inférieure à 150 EUR en provenance de pays ou territoires tiers, réalisées par des fournisseurs et des fournisseurs présumés, à l'exception des biens soumis à des droits d'accise.

Elles couvrent également les ventes à distance intracommunautaires de biens réalisées par des fournisseurs ou des fournisseurs présumés, les ventes nationales de biens par des fournisseurs présumés, ainsi que les services B2C fournis par des assujettis non établis dans l'UE ou établis dans l'UE mais en dehors de l'État membre du client.

Le paquet législatif e-commerce a révisé la structure des régimes particuliers de TVA de l'UE établis précédemment, actualisé les régimes existants et introduit le régime IOSS.

Le paquet TVA e-commerce propose désormais les trois régimes particuliers suivants :

• le régime de l'Union ;
• le régime hors Union ;
• le régime d'importation.

Déclarations de TVA dans l'UE

États récapitulatifs (EC Sales List)

En Espagne, la période de déclaration standard pour l'ESL est trimestrielle, au plus tard le 20 du mois suivant la fin de la période de déclaration. Toutefois, un dépôt mensuel est requis si le montant total des livraisons intracommunautaires de biens et de services dépasse le seuil de 50 000 EUR au cours du trimestre en cours ou de l'un des quatre trimestres précédents. En l'absence d'opérations intracommunautaires au cours d'une période, aucune déclaration ESL n'est requise.

Intrastat

En Espagne, comme dans la plupart des pays de l'UE, les déclarations Intrastat sont déposées mensuellement et suivent le mois civil.

Lorsque les contribuables dépassent le seuil de déclaration Intrastat détaillée, fixé à 6 millions EUR pour les introductions ou les expéditions, ils doivent fournir des informations sur la déclaration fiscale et la valeur statistique des biens concernés. Le seuil de la déclaration standard est fixé à 400 000 EUR pour les introductions ou les expéditions.

Même en l'absence d'opérations à déclarer au cours d'un mois donné, une déclaration Intrastat néant, indiquant l'absence d'activité, doit néanmoins être déposée. Ces déclarations Intrastat mensuelles doivent être déposées au plus tard le 12e jour suivant les mouvements de biens. Les dépôts tardifs peuvent entraîner de légères pénalités pour non-conformité, généralement modestes.

Déclaration numérique

Entreprises locales

Les entreprises espagnoles doivent se conformer à deux types de déclaration numérique :

1. la facturation électronique,
2. la fourniture immédiate d'informations - Suministro Inmediato de Información (SII),
3. le système Verifactu.

Facturation électronique

En vertu de la loi 25/2013, la facturation électronique et la tenue des registres comptables des factures sont obligatoires dans le secteur public. Toutes les institutions publiques, quelles que soient leurs unités et leurs services, doivent recevoir les factures électroniques via un point d'entrée unique, commun et accessible au public, FACe.

Selon la réglementation espagnole, depuis le 15 janvier 2015, toutes les factures adressées au secteur public, c'est-à-dire les transactions B2G, doivent être transmises par voie électronique dans un format structuré et signées électroniquement au moyen d'un certificat qualifié. Des exceptions peuvent toutefois être admises pour les factures n'excédant pas 5 000 EUR.

En revanche, la facturation électronique B2B reste non réglementée. Le 2 février 2024, les ministères espagnols des Affaires économiques, des Finances et de la Fonction publique ont présenté à la Commission la dernière modification de la loi 18/2022, intitulée « Crea y Crece ».

Une fois approuvée, toutes les transactions B2B devront être justifiées exclusivement par des factures électroniques, et l'Agence des impôts devra homologuer les solutions logicielles utilisées par les contribuables pour générer, traiter et valider ces factures.

Suministro Inmediato de Información (SII)

Le Suministro Inmediato de Información (SII) est un système obligatoire de déclaration de TVA pour les entreprises résidentes immatriculées à la TVA en Espagne dont le chiffre d'affaires annuel dépasse 6 millions EUR. Les entreprises inscrites au registre de remboursement mensuel et les entreprises appartenant à des groupes TVA immatriculés en Espagne doivent également utiliser le SII. Toutes les autres entreprises peuvent choisir d'utiliser le SII sur une base volontaire.

Les entreprises tenues d'utiliser le SII ne sont pas obligées de déposer d'autres déclarations périodiques, telles que le formulaire 347, les livres-registres 340 et la déclaration annuelle de TVA 390.

Le SII doit être utilisé pour déclarer les transactions B2B, B2G et B2C, ainsi que les ventes et achats nationaux et intra-UE. Bien que le SII vise à offrir une déclaration en temps réel, les contribuables sont tenus de transmettre les informations nécessaires dans les quatre jours suivant l'émission de la facture.

Système Verifactu

Après plusieurs années de développement, le système Verifactu, un système de facturation vérifiée, deviendra obligatoire pour toutes les entreprises non soumises aux obligations déclaratives du SII à compter du 1er janvier 2026. Concrètement, le système Verifactu transmettra l'ensemble des données de facturation directement à l'Agence des impôts en temps réel, via une connexion Internet sécurisée et fiable, garantissant un processus automatique, continu et infalsifiable.

Entreprises non-résidentes

Les entreprises non-résidentes immatriculées à la TVA en Espagne dont le chiffre d'affaires annuel dépasse 6 millions EUR doivent également utiliser le SII et se conformer aux mêmes règles que les entreprises locales. Concernant le système Verifactu, les entreprises non-résidentes disposant d'un numéro de TVA espagnol ne sont pas concernées par la nouvelle réglementation, sauf si elles disposent d'un établissement stable en Espagne.