La TVA en Pologne - Trois types de taux

Il existe trois types de taux de TVA en Pologne :

  1. Taux normal de TVA,
  2. Taux réduits de TVA,
  3. Taux de TVA zéro.

Quel est le taux de TVA dans les régions de Pologne ?

La Pologne est un pays qui ne dispose pas de taux de TVA spéciaux définis pour des régions spécifiques, ce qui signifie que les trois types de taux de TVA polonais s'appliquent sur l'ensemble du territoire.

Seuil d'enregistrement à la TVA

En vertu de la loi TVA polonaise, principale source d'informations relatives à la TVA, associée aux commentaires et avis des autorités fiscales et du gouvernement, le seuil d'enregistrement à la TVA est défini pour les assujettis nationaux et étrangers exerçant des activités taxables en Pologne.

Seuil d'enregistrement à la TVA

En vertu de la loi TVA polonaise, principale source d'informations relatives à la TVA, associée aux commentaires et avis des autorités fiscales et du gouvernement, le seuil d'enregistrement à la TVA est défini pour les assujettis nationaux et étrangers exerçant des activités taxables en Pologne.

Conformément à la loi, les entreprises nationales dont le chiffre d'affaires annuel atteint 200 000 PLN ou plus doivent s'enregistrer à la TVA une fois ce seuil dépassé. Notamment, à compter du 1er janvier 2026, le seuil d'enregistrement à la TVA sera porté à 240 000 PLN. À l'inverse, les entreprises non résidentes en Pologne n'ont aucun seuil d'enregistrement à la TVA, ce qui signifie qu'elles doivent s'enregistrer avant d'y exercer une activité.

En tant qu'État membre de l'UE, la Pologne a mis en œuvre les règles unifiées de l'UE relatives au seuil d'enregistrement à la TVA pour les ventes à distance intra-UE de biens, les prestations de services B2C et les services fournis par voie électronique. Le seuil est fixé à 10 000 EUR pour les ventes à distance intra-UE de biens et les prestations de services B2C, tandis qu'il n'existe aucun enregistrement pour les services fournis par voie électronique.

La Pologne a mis en œuvre les règles du régime TVA des PME de l'UE, qui prévoient qu'un assujetti d'un autre pays de l'UE peut bénéficier de ce régime si la valeur totale de ses livraisons taxables dans l'ensemble de l'UE, Pologne comprise, ne dépasse pas 100 000 EUR au cours des années civiles précédente et en cours. En outre, ses ventes nationales en Pologne doivent rester inférieures à 200 000 PLN durant les mêmes périodes, ou être calculées au prorata si l'entreprise n'a exercé que pendant une partie de l'année.

Types d'activités taxables en Pologne

À l'instar d'autres pays de l'UE, la loi TVA polonaise définit les assujettis comme des personnes morales ou physiques exerçant une activité économique, c'est-à-dire une activité taxable, de manière indépendante, quels que soient les buts poursuivis ou les résultats obtenus.

La loi précise en outre qu'une série d'activités est considérée comme taxable, notamment la livraison de biens et la prestation de services en Pologne à titre onéreux, la réception de services soumis à l'autoliquidation par un assujetti en Pologne, les importations et exportations de biens, ainsi que l'acquisition et la livraison intra-UE de biens.

Processus d'enregistrement à la TVA

Compte tenu des règles relatives au seuil d'enregistrement à la TVA, il est clair que les exigences d'enregistrement diffèrent pour les assujettis nationaux et étrangers en Pologne. De même, il existe des différences dans le processus d'enregistrement à la TVA pour les assujettis nationaux et étrangers, tels que les entreprises.

Enregistrement à la TVA en Pologne pour les entreprises nationales

Une fois le seuil d'enregistrement à la TVA dépassé, l'enregistrement à la TVA est obligatoire. Il est toutefois également possible de s'enregistrer à la TVA volontairement. Les entreprises nationales doivent déposer une demande VAT-R auprès du bureau des impôts compétent pour finaliser l'enregistrement. Le dépôt peut se faire en personne au bureau des impôts, par courrier ou par voie électronique.

Le bureau des impôts intervient ensuite pour valider la demande et les données fournies et peut demander des informations ou des clarifications supplémentaires. Il n'y a pas de frais de procédure d'enregistrement, sauf pour les entreprises qui souhaitent une confirmation d'enregistrement, laquelle coûte 170 PLN.

Enregistrement à la TVA en Pologne pour les entreprises étrangères

Les entreprises étrangères doivent s'enregistrer à la TVA en Pologne avant d'effectuer leur première vente taxable, au plus tard. Elles peuvent toutefois aussi engager cette procédure un mois avant le mois au cours duquel elles souhaitent devenir des entreprises enregistrées à la TVA.

Une différence cruciale existe entre les entreprises étrangères situées dans un autre pays de l'UE et celles établies en dehors de l'UE. Alors que les entreprises non-UE doivent désigner un représentant fiscal pour toutes les questions relatives à la TVA, le recours à un intermédiaire fiscal n'est pas obligatoire pour les entreprises établies dans l'UE

Déclarations de TVA en Pologne

Tous les assujettis enregistrés à la TVA, résidents ou non-résidents, doivent soumettre une déclaration de TVA mensuelle ou trimestrielle au plus tard le 25 du mois suivant la période de déclaration. En général, les déclarations de TVA doivent être soumises mensuellement, tandis que les petits contribuables peuvent soumettre des déclarations trimestrielles.

Les déclarations de TVA doivent être transmises à l'administration fiscale par voie électronique sous la forme du JPK_VAT, également connu sous le nom de SAF-T (Standard Audit File Tax). Il existe deux variantes de la déclaration JPK_VAT : le formulaire JPK_V7M pour les assujettis qui soumettent des déclarations mensuelles et le formulaire JPK_V7K pour les déclarations de TVA trimestrielles.

Sanctions en cas de défaut de dépôt de la déclaration fiscale

Le fait de ne pas soumettre les déclarations de TVA ou de soumettre des déclarations erronées ou tardives exposera sans aucun doute les entreprises à des sanctions et amendes prononcées par l'administration fiscale. En outre, soumettre la déclaration de TVA sur papier alors qu'elle doit être faite par voie électronique entraînera également d'éventuelles sanctions.

Règles de TVA pour les services fournis par voie électronique

Les services fournis par voie électronique (ESS) sont un concept introduit par la directive TVA de l'UE dans le cadre de la réforme à l'échelle de l'UE de la législation TVA. Selon les règles TVA de l'UE, les ESS sont des services fournis automatiquement via Internet ou des réseaux en ligne similaires. Un autre élément essentiel des ESS est que la fourniture du service ne repose pas sur une intervention humaine. Lorsque c'est le cas, celle-ci est minimale.

Pour éviter toute confusion, les ESS portent plusieurs autres noms courants, tels que services numériques, produits numériques et services électroniques. Les assujettis fournissant des ESS doivent prêter attention aux définitions à l'échelle de l'UE et nationales, car elles peuvent avoir des implications TVA légèrement différentes selon les pays de l'UE.

Règles de taxation des ESS :

Pour la fourniture d'ESS entre deux entreprises, la fourniture dite B2B d'ESS, la règle générale du lieu de prestation s'applique. Concernant la fourniture B2C d'ESS, le principe de destination détermine le taux de TVA applicable. Pour les fournisseurs non-UE, ils doivent appliquer le taux de TVA du pays où résident leurs consommateurs, par exemple le taux de TVA en Pologne.

Par ailleurs, les règles à l'échelle de l'UE, également transposées dans le droit national polonais, prévoient que les règles relatives au lieu de prestation pour les ventes à distance de biens et les ESS B2C dépendent largement du seuil de 10 000 EUR. Lorsque le chiffre d'affaires annuel provenant de la fourniture d'ESS est inférieur à la limite fixée, les fournisseurs peuvent appliquer les taux de TVA de leur pays d'origine.

Lorsque ce seuil est dépassé, la situation change. Les fournisseurs doivent alors utiliser le taux de TVA du pays où les biens ou services sont livrés, c'est-à-dire où se trouve leur client.

Quel est le taux de TVA en Pologne sur les ESS ?

Le taux de TVA polonais pour les ESS est de 23 %.

Règles du commerce électronique

Le 1er juillet 2021 marque une date importante dans le cadre TVA de l'UE. À cette date, de nouvelles règles de commerce électronique sont entrées en vigueur, modifiant le paysage de la TVA dans l'UE, la manière dont les entreprises opèrent sur le marché unique de l'UE et les démarches nécessaires pour être en conformité avec la TVA.

Ces règles à l'échelle de l'UE, transposées dans chaque État membre, introduisent ainsi un système plus harmonisé et, pour les entreprises de commerce électronique, plus efficace.

Les changements fondamentaux apportés par ce paquet commerce électronique sont l'introduction d'obligations de TVA pour les ventes à distance de biens de faible valeur importés dans l'UE d'une valeur totale inférieure à 150 EUR, ainsi que les règles du fournisseur présumé. Le seuil de 10 000 EUR mentionné précédemment a également été introduit dans le cadre de cette réforme.

En outre, la réforme du commerce électronique au niveau de l'UE a transformé le système Mini One Stop Shop (MOSS), établi en 2015, en un système One Stop Shop (OSS) amélioré. Et cette amélioration n'a pas été cosmétique. Outre les deux régimes déjà établis, Union et hors Union, un troisième régime a été introduit, de sorte que l'OSS comprend désormais :

  • Régime de l'Union,
  • Régime hors Union,
  • Régime d'importation.

Déclarations TVA dans l'UE

Deux types de rapports sont requis concernant les livraisons effectuées sur l'ensemble du territoire de l'UE :

  1. EC Sales List,
  2. Intrastat.

EC Sales List

L'EC Sales List (ESL) est soumise en même temps que les déclarations de TVA ordinaires. Elle concerne les ventes intra-UE réalisées par les entreprises polonaises enregistrées à la TVA. Toutefois, contrairement à d'autres pays de l'UE, où l'ESL ne s'applique qu'aux ventes, en Pologne, les entreprises doivent inclure les achats auprès d'autres entreprises enregistrées à la TVA établies dans un pays de l'UE. Par conséquent, en Pologne, l'ESL est connue sous le nom de déclaration EC Sales and Purchases List, ou ESPL.

Intrastat

Les rapports Intrastat doivent être soumis au plus tard le 10e jour du mois suivant la période de déclaration. Les règles polonaises Intrastat définissent des seuils de base et détaillés pour les arrivées et les expéditions. Le seuil de base pour les arrivées est de 6 millions PLN, et pour les expéditions, de 2,8 millions PLN. Toutefois, un rapport Intrastat plus détaillé est obligatoire si les arrivées dépassent 105 millions PLN et les expéditions 158 millions PLN.

Déclaration numérique

Entreprises locales

En Pologne, un système de facture électronique B2G est en place, mais il peut être utilisé de manière volontaire pour toute transaction avec l'administration. Concernant les transactions B2B, à compter du 1er février 2026, les grands assujettis dont le chiffre d'affaires dépasse 200 millions PLN (environ 47 millions EUR) devront émettre et recevoir des factures électroniques. À compter du 1er avril 2026, d'autres groupes d'assujettis seront tenus de respecter les obligations de facturation électronique. Ce changement sera facilité par l'intégration du Krajowy System e-Faktur (KSeF), plateforme nationale de facturation électronique, avec la Platforma Elektronicznego Fakturowania (PEF).

Entreprises non résidentes

Les entreprises non résidentes enregistrées à la TVA en Pologne sont soumises aux mêmes règles SAF-T que celles applicables aux entreprises locales.