TVA en Pologne – Trois types de taux

Il existe trois types de taux de TVA en Pologne :

  1. taux normal de TVA,
  2. taux réduits de TVA,
  3. taux nul de TVA.

Quel est le taux de TVA dans les régions de Pologne ?

La Pologne est l'un des pays qui ne définit pas de taux de TVA particuliers pour des régions spécifiques, ce qui signifie que les trois types de taux de TVA polonais s'appliquent sur l'ensemble du territoire.

Seuil d'immatriculation à la TVA

En vertu de la loi polonaise sur la TVA, principale source d'informations en matière de TVA, ainsi que des commentaires et avis des autorités fiscales et du gouvernement, le seuil d'immatriculation à la TVA est défini pour les assujettis nationaux et étrangers exerçant des activités taxables en Pologne.

Seuil d'immatriculation à la TVA

En vertu de la loi polonaise sur la TVA, principale source d'informations en matière de TVA, ainsi que des commentaires et avis des autorités fiscales et du gouvernement, le seuil d'immatriculation à la TVA est défini pour les assujettis nationaux et étrangers exerçant des activités taxables en Pologne.

Conformément à la loi, les entreprises nationales dont le chiffre d'affaires annuel atteint ou dépasse 200 000 PLN doivent s'immatriculer à la TVA une fois ce seuil franchi. À noter qu'à compter du 1er janvier 2026, le seuil d'immatriculation à la TVA sera porté à 240 000 PLN. À l'inverse, les entreprises non-résidentes en Pologne ne bénéficient d'aucun seuil d'immatriculation à la TVA, ce qui signifie qu'elles doivent s'immatriculer avant d'y exercer leur activité.

En tant qu'État membre de l'UE, la Pologne a transposé les règles unifiées de l'UE relatives au seuil d'immatriculation à la TVA pour les ventes à distance intra-UE de biens, les prestations de services B2C et les services fournis par voie électronique. Le seuil est fixé à 10 000 EUR pour les ventes à distance intra-UE de biens et les prestations de services B2C, tandis qu'aucune immatriculation n'est requise pour les services fournis par voie électronique.

La Pologne a transposé les règles du régime des PME de l'UE, qui prévoient qu'un assujetti d'un autre pays de l'UE peut bénéficier de ce régime si la valeur totale de ses livraisons taxables dans l'ensemble de l'UE, y compris la Pologne, ne dépasse pas 100 000 EUR au cours de l'année civile précédente et de l'année en cours. En outre, ses ventes nationales en Pologne doivent rester inférieures à 200 000 PLN durant ces mêmes périodes, ou être calculées au prorata si l'entreprise n'a exercé que pendant une partie de l'année.

Types d'activités taxables en Pologne

À l'instar d'autres pays de l'UE, la loi polonaise sur la TVA définit les assujettis comme des personnes morales ou physiques qui exercent de manière indépendante une activité économique, c'est-à-dire une activité taxable, quels que soient les buts poursuivis ou les résultats obtenus.

La loi précise en outre qu'une série d'activités sont considérées comme taxables, notamment la livraison de biens et la prestation de services en Pologne à titre onéreux, la réception de services soumis à autoliquidation par un assujetti en Pologne, les importations et exportations de biens, ainsi que l'acquisition et la livraison intra-UE de biens.

Processus d'immatriculation à la TVA

Compte tenu des règles relatives au seuil d'immatriculation à la TVA, il est clair que les exigences d'immatriculation diffèrent pour les assujettis nationaux et étrangers en Pologne. De même, le processus d'immatriculation à la TVA diffère pour les assujettis nationaux et étrangers, tels que les entreprises.

Immatriculation à la TVA en Pologne pour les entreprises nationales

Une fois le seuil d'immatriculation à la TVA dépassé, l'immatriculation à la TVA est obligatoire. Il est toutefois également possible de s'immatriculer volontairement à la TVA. Les entreprises nationales doivent soumettre une demande VAT-R au bureau des impôts compétent pour finaliser leur immatriculation. La demande peut être déposée en personne au bureau des impôts, par courrier ou par voie électronique.

Le bureau des impôts intervient ensuite pour valider la demande et les données fournies, et peut demander des informations ou des précisions complémentaires. La procédure d'immatriculation n'entraîne aucuns frais, sauf pour les entreprises qui souhaitent obtenir une confirmation d'immatriculation, laquelle coûte 170 PLN.

Immatriculation à la TVA en Pologne pour les entreprises étrangères

Les entreprises étrangères doivent s'immatriculer à la TVA en Pologne au plus tard avant de réaliser leur première vente taxable. Elles peuvent toutefois aussi engager cette procédure un mois avant le mois au cours duquel elles souhaitent devenir des entreprises immatriculées à la TVA.

Une différence essentielle existe entre les entreprises étrangères établies dans un autre pays de l'UE et celles établies hors UE. Tandis que les entreprises hors UE doivent désigner un représentant fiscal pour toutes les questions liées à la TVA, le recours à un intermédiaire fiscal n'est pas obligatoire pour les entreprises établies dans l'UE

Déclarations de TVA en Pologne

Tous les contribuables immatriculés à la TVA, résidents ou non-résidents, doivent déposer une déclaration de TVA mensuelle ou trimestrielle au plus tard le 25 du mois suivant la période de déclaration. En général, les déclarations de TVA doivent être déposées mensuellement, tandis que les petits contribuables peuvent déposer des déclarations trimestrielles.

Les déclarations de TVA doivent être transmises à l'administration fiscale par voie électronique sous la forme du JPK_VAT, également appelé SAF-T Standard Audit File Tax. Il existe deux variantes de la déclaration JPK_VAT : le formulaire JPK_V7M pour les assujettis qui déposent des déclarations mensuelles et le formulaire JPK_V7K pour les déclarations de TVA trimestrielles.

Sanctions en cas de défaut de dépôt de la déclaration

Le défaut de dépôt des déclarations de TVA ou le dépôt de déclarations incorrectes ou tardives exposent indéniablement les entreprises à des pénalités et amendes infligées par l'administration fiscale. En outre, le dépôt d'une déclaration de TVA sur papier alors qu'elle doit être effectuée par voie électronique peut également entraîner des sanctions.

Règles de TVA applicables aux services fournis par voie électronique

Les services fournis par voie électronique (ESS) sont un concept introduit par la directive TVA de l'UE dans le cadre de la réforme de la législation TVA à l'échelle de l'UE. Selon les règles de TVA de l'UE, les ESS sont des services fournis automatiquement via Internet ou des réseaux en ligne similaires. Un autre élément essentiel des ESS est que la prestation du service ne repose pas sur une intervention humaine. Si tel est le cas, celle-ci est minimale.

Pour éviter toute confusion, les ESS portent plusieurs autres appellations courantes, telles que services numériques, produits numériques et services électroniques. Les assujettis fournissant des ESS doivent prêter attention aux définitions à l'échelle de l'UE et nationales, car elles peuvent avoir des implications légèrement différentes en matière de TVA selon les pays de l'UE.

Règles de taxation des ESS :

Pour la prestation d'ESS entre deux entreprises, appelée prestation d'ESS B2B, le lieu de prestation général s'applique. En ce qui concerne la prestation d'ESS B2C, le principe de destination détermine le taux de TVA applicable. Pour les fournisseurs hors UE, ceux-ci doivent appliquer le taux de TVA du pays où résident leurs consommateurs, par exemple le taux de TVA de la Pologne.

Par ailleurs, les règles à l'échelle de l'UE, également transposées dans le droit national polonais, prévoient que les règles relatives au lieu de prestation pour les ventes à distance de biens et les ESS B2C dépendent largement du seuil de 10 000 EUR. Lorsque le chiffre d'affaires annuel issu de la prestation d'ESS est inférieur à la limite fixée, les fournisseurs peuvent appliquer les taux de TVA de leur pays d'origine.

Lorsque ce seuil est dépassé, la situation change. Les fournisseurs doivent alors appliquer le taux de TVA du pays où les biens ou services sont livrés, c'est-à-dire où se trouve leur client.

Quel est le taux de TVA en Pologne sur les ESS ?

Le taux de TVA polonais pour les ESS est de 23 %.

Règles applicables au commerce électronique

Le 1er juillet 2021 marque une date importante dans le cadre de la TVA de l'UE. Ce jour-là, de nouvelles règles de commerce électronique sont entrées en vigueur, modifiant le paysage de la TVA de l'UE, la manière dont les entreprises opèrent sur le marché unique de l'UE et les démarches nécessaires pour être en conformité avec la TVA.

Ces règles à l'échelle de l'UE, transposées dans chaque État membre, instaurent ainsi un système plus harmonisé et, pour les entreprises de commerce électronique, plus efficace.

Les changements fondamentaux apportés par ce paquet e-commerce sont l'introduction d'obligations de TVA pour les ventes à distance de biens de faible valeur importés dans l'UE d'une valeur totale inférieure à 150 EUR, ainsi que les règles du fournisseur présumé. Le seuil de 10 000 EUR mentionné précédemment a également été introduit dans le cadre de cette réforme.

En outre, la réforme du commerce électronique au niveau de l'UE a transformé le système de mini-guichet unique (MOSS), établi en 2015, en un système de guichet unique (OSS) modernisé. Et cette modernisation n'était pas cosmétique. Outre les deux régimes déjà établis, Union et hors Union, un troisième régime a été introduit, de sorte que l'OSS comprend désormais :

  • le régime de l'Union,
  • le régime hors Union,
  • le régime d'importation.

Déclarations TVA au niveau de l'UE

Deux types de déclarations sont requis pour les livraisons effectuées sur l'ensemble du territoire de l'UE :

  1. l'EC Sales List,
  2. Intrastat.

EC Sales List

L'EC Sales List (ESL) est soumise avec les déclarations de TVA ordinaires. Elle concerne les ventes intra-UE réalisées par les entreprises polonaises immatriculées à la TVA. Toutefois, contrairement à d'autres pays de l'UE où l'ESL ne porte que sur les ventes, en Pologne, les entreprises doivent y inclure les achats effectués auprès d'autres entreprises immatriculées à la TVA établies dans un pays de l'UE. C'est pourquoi, en Pologne, l'ESL est appelée déclaration EC Sales and Purchases List, ou ESPL.

Intrastat

Les déclarations Intrastat doivent être soumises au plus tard le 10 du mois suivant la période de déclaration. Les règles Intrastat polonaises définissent des seuils de base et détaillés pour les arrivées et les expéditions. Le seuil de base pour les arrivées est de 6 millions de PLN et, pour les expéditions, de 2,8 millions de PLN. Toutefois, une déclaration Intrastat plus détaillée est obligatoire si les arrivées dépassent 105 millions de PLN et les expéditions 158 millions de PLN.

Déclaration numérique

Entreprises locales

En Pologne, un système de facturation électronique B2G est en place, mais il peut être utilisé de manière facultative pour toute transaction liée à l'administration. En ce qui concerne les transactions B2B, à compter du 1er février 2026, les grands assujettis dont le chiffre d'affaires dépasse 200 millions de PLN (environ 47 millions EUR) devront émettre et recevoir des factures électroniques. À partir du 1er avril 2026, d'autres catégories d'assujettis seront tenues de respecter les exigences de facturation électronique. Ce changement sera facilité par l'intégration du Krajowy System e-Faktur (KSeF), plateforme nationale de facturation électronique, avec la Platforma Elektronicznego Fakturowania (PEF).

Entreprises non-résidentes

Les entreprises non-résidentes immatriculées à la TVA en Pologne sont soumises aux mêmes règles SAF-T que celles applicables aux entreprises locales.