La TVA en Lettonie – trois types de taux

Il existe trois types de taux de TVA en Lettonie :

  1. le taux normal de TVA,
  2. les taux réduits de TVA, et
  3. le taux zéro de TVA.

Combien s'élève la TVA dans les régions de Lettonie ?

Il n'existe pas en Lettonie de régions spécifiques appliquant des taux de TVA différents ; les taux normal, réduits et zéro de TVA indiqués s'appliquent donc sur l'ensemble du pays.

Le seuil d'immatriculation à la TVA

Des informations importantes sur le seuil de TVA en Lettonie figurent dans la loi TVA, les textes d'application et les documents officiels publiés par l'organisme public chargé d'appliquer les règles et réglementations relatives à la TVA, comme le ministère des Finances ou l'agence State Revenue Service.

En vertu de la loi TVA, différents seuils d'immatriculation à la TVA s'appliquent aux assujettis lettons et étrangers. Le seuil pour les assujettis établis en Lettonie est de EUR 50,000, tandis qu'aucun seuil de ce type n'est défini pour les assujettis étrangers.

En tant qu'État membre de l'UE, la Lettonie a intégré les règles de TVA applicables à l'échelle de l'UE concernant le seuil d'immatriculation à la TVA pour les ventes à distance intracommunautaires de biens, les prestations de services B2C et les services fournis par voie électronique par des fournisseurs établis hors de l'UE.

Les assujettis exerçant des ventes à distance intra-UE de biens et des prestations de services B2C sont soumis à un seuil d'immatriculation de EUR 10,000 à l'échelle de l'UE. En revanche, les fournisseurs hors UE de services fournis par voie électronique ne sont soumis à aucun seuil d'immatriculation.

La Lettonie permet aux petites entreprises d'opter pour le régime TVA des PME de l'UE, qui simplifie considérablement la conformité en matière de TVA pour les entreprises au chiffre d'affaires limité. Le seuil national de chiffre d'affaires annuel pour l'application du régime des PME en Lettonie est fixé à EUR 50,000. Le régime des PME peut également fonctionner dans un contexte transfrontalier. C'est le cas lorsqu'une petite entreprise lettone utilise le régime des PME dans un autre pays de l'UE, ou lorsqu'elle combine le régime en Lettonie et dans un ou plusieurs autres pays de l'UE.

Dans ces situations, la simplification résulte d'une centralisation des obligations plutôt que d'une exonération totale. Au lieu de s'immatriculer séparément à la TVA dans chaque pays de l'UE où le régime est appliqué, l'entreprise dépose une notification préalable unique en Lettonie. Toutefois, pour recourir au régime TVA des PME de l'UE, les entreprises doivent rester en dessous du seuil de EUR 100,000 à l'échelle de l'UE.

Les types d'activités imposables en Lettonie

Pour comprendre les activités imposables en Lettonie, il est nécessaire de préciser le sens du terme assujetti. En vertu de la loi TVA lettone, les assujettis sont définis comme toute personne, physique ou morale, qui exerce de manière continue et indépendante une activité économique, y compris toute activité de producteurs, de commerçants ou de prestataires de services, ou une activité agricole, quels qu'en soient l'objet ou les résultats.

Ainsi, lorsque certaines activités sont exercées, les assujettis sont redevables de la TVA. Ces activités, dites imposables, comprennent la livraison de biens dans l'Union européenne, l'exportation de biens à titre onéreux, la prestation de services à titre onéreux et l'acquisition de biens dans l'UE à titre onéreux.

Le processus d'immatriculation à la TVA

Les assujettis lettons et étrangers, tels que les entreprises, suivent un processus similaire pour s'immatriculer à la TVA en Lettonie. Toutefois, certaines différences notables concernent les documents requis et les autres conditions pour accomplir le processus d'immatriculation.

L'immatriculation à la TVA en Lettonie pour les entreprises établies dans le pays

Les entreprises établies dans le pays qui dépassent le seuil d'immatriculation à la TVA de EUR 50,000 doivent en faire la demande auprès du State Revenue Service (SRS) pour la TVA. Il convient de noter que les entreprises en dessous de ce seuil peuvent s'immatriculer volontairement à la TVA si elles y trouvent un intérêt. La demande d'immatriculation à la TVA peut être déposée par voie électronique via le portail gouvernemental système de déclaration électronique (EDS), par courriel avec une signature électronique, ou en personne dans n'importe quel centre clients du SRS. Après réception de la demande, le SRS la traite dans un délai de cinq jours ouvrables.

L'immatriculation à la TVA en Lettonie pour les entreprises étrangères

Les entreprises étrangères exerçant des activités imposables doivent s'immatriculer à la TVA avant d'effectuer toute livraison. Les documents nécessaires à l'immatriculation sont la demande d'immatriculation des contribuables d'un autre État membre et d'un pays ou territoire tiers au registre des redevables de la taxe sur la valeur ajoutée du State Revenue Service, ainsi que la procuration lorsque le représentant fiscal en fait la demande.

Bien que les mêmes documents de demande soient déposés, le processus diffère pour les entreprises de l'UE et hors UE. Alors que les entreprises de l'UE n'ont pas besoin d'un représentant fiscal pour accomplir ce processus, même si elles peuvent en désigner un, les entreprises hors UE doivent en désigner un.

Les déclarations de TVA en Lettonie

Les assujettis immatriculés à la TVA doivent déposer des déclarations de TVA mensuelles, trimestrielles ou annuelles via l'EDS. En général, les déclarations de TVA mensuelles sont déposées au plus tard le 20 du mois suivant la fin de la période de déclaration. La même échéance s'applique aux déclarations de TVA trimestrielles, tandis que les déclarations de TVA annuelles doivent être déposées au plus tard le 1er mai de l'année suivant la période de déclaration.

Les sanctions en cas de défaut de dépôt de la déclaration

Les assujettis qui ne respectent pas les règles et réglementations de la TVA peuvent supporter des charges financières supplémentaires sous forme de pénalités et d'intérêts. Le dépôt d'une déclaration de TVA tardive ou incorrecte peut conduire le SRS à établir un calcul provisoire de la TVA due, que les assujettis en infraction avec la loi TVA doivent acquitter dans le délai imparti. Même après paiement de ces calculs provisoires, les assujettis doivent tout de même déposer une déclaration de TVA correcte auprès du SRS.

Le SRS peut également infliger une pénalité de 10% sur la TVA due lorsqu'une déclaration de TVA incorrecte est produite et que le montant acquitté est inférieur à ce qu'il aurait dû être si la déclaration de TVA avait été correcte.

Les règles de TVA applicables aux services fournis par voie électronique

La définition des services fournis par voie électronique (ESS) s'applique dans l'ensemble de l'UE grâce à l'adoption et à la transposition de la EU VAT Directive 2006/112/EC. La directive TVA de l'UE définit les ESS comme des services fournis automatiquement via Internet ou des réseaux en ligne similaires, avec une intervention humaine minimale, voire inexistante. Les services qui reposent fortement sur une intervention humaine ou qui sont fournis par des canaux non numériques ne sont pas reconnus comme des ESS, et les règles applicables aux ESS à l'échelle de l'UE ne s'appliquent pas à ces services.

En pratique, d'autres termes apparaissent souvent lorsqu'on évoque les ESS. Ces termes sont services numériques, produits numériques et services électroniques, qui ont la même signification que les ESS. Cela peut parfois poser des problèmes et prêter à confusion, mais tous ces termes sont employés de manière interchangeable. En tant que pays de l'UE, la Lettonie a transposé les règles fiscales relatives aux ESS dans sa législation nationale, simplifiant ainsi la conformité en matière de TVA.

Les règles d'imposition des ESS :

Le marché unique de l'UE a connu des changements importants au cours de l'année écoulée, 2021 marquant l'une des années les plus déterminantes en matière de TVA et de marché unique. En 2021, le paquet de réforme de la TVA de l'UE a été mis en œuvre, unifiant le paysage de la TVA de l'UE et le rendant plus transparent et moins complexe à respecter. La réforme de la TVA de l'UE de 2021 a introduit des règles d'imposition concernant la fourniture B2B et B2C d'ESS ainsi que les ventes à distance de biens.

Pour la fourniture B2B d'ESS, les règles générales s'appliquent pour déterminer le lieu de la prestation pertinent à des fins fiscales. Cette règle aide les entreprises à déterminer facilement où et selon quelles règles la transaction doit être imposée. Concernant la fourniture B2C d'ESS, le principe de destination s'applique à ces transactions. En vertu de ce principe, le lieu de la prestation est déterminé en fonction du lieu de résidence du consommateur.

Le seuil de EUR 10,000 constitue l'élément le plus essentiel des règles d'imposition relatives aux ventes à distance de biens et aux ESS. Les fournisseurs qui restent en dessous du seuil peuvent appliquer les règles de TVA de leur pays d'origine. En outre, ces assujettis peuvent s'inscrire volontairement à l'un des régimes du guichet unique (OSS) et opérer selon les règles applicables à ces régimes.

Toutefois, si le chiffre d'affaires annuel provient de ventes à distance de biens et d'ESS, les fournisseurs doivent appliquer les taux de TVA du pays où se trouve le consommateur, par exemple le taux de TVA de la Lettonie.

Combien s'élève la TVA en Lettonie sur les ESS ?

Le taux de TVA letton pour les ESS est de 21%.

Les règles du e-commerce

Le paysage du e-commerce de l'UE a radicalement changé en 2021 avec l'entrée en vigueur de la directive TVA de l'UE et de ses règles relatives au e-commerce. Face au rythme rapide de développement du secteur du e-commerce et de l'économie numérique, des changements du système de TVA de l'UE s'imposaient.

Ces changements ont touché aussi bien les entreprises de l'UE que celles hors UE opérant sur le marché de l'UE. Les règles nouvelles et actualisées ont rendu bien plus gérable la conformité aux règles de l'UE pour les transactions transfrontalières. Parmi les changements les plus importants figurent les ventes transfrontalières de biens de faible valeur, les ventes à distance intra-UE, les ventes domestiques par des fournisseurs présumés et l'extension du système unique d'immatriculation et de déclaration.

Les ventes transfrontalières de biens de faible valeur introduisent un nouveau seuil de EUR 150 pour les biens importés depuis l'extérieur de l'UE. La mise en place de ce seuil a supprimé le seuil de EUR 22 précédemment établi. Les nouvelles règles ont considérablement amélioré le système de déclaration lié à ces transactions.

Le seuil de EUR 10,000 pour les ventes à distance intra-UE a contribué à la suppression des seuils nationaux, qui rendaient la conformité en matière de TVA bien plus difficile. Avec le seuil unifié de l'UE, il est beaucoup plus facile pour les fournisseurs de déterminer quel taux de TVA appliquer et où la transaction est imposable.

La règle du fournisseur présumé, qui rend la plateforme numérique responsable de la facturation, de la collecte et du reversement de la TVA sous certaines conditions, fait aussi partie des nouveautés qui ont remodelé le paysage de la TVA de l'UE. En vertu de ces règles, les plateformes numériques sont responsables de la TVA sur les transactions des fournisseurs sous-jacents lorsque les conditions sont réunies.

Un autre changement notable du paquet de réforme du e-commerce de l'UE a été le développement du Mini One Stop Shop (MOSS), instauré en 2015. Outre l'élargissement des régimes Union et hors Union existants, un troisième régime, l'Import One Stop Shop (IOSS), a été introduit.

Ainsi, le MOSS est devenu le système du One Stop Shop (OSS), qui comporte trois régimes :

  • le régime Union,
  • le régime hors Union,
  • le régime d'importation.

La déclaration TVA au niveau de l'UE

Les assujettis immatriculés à la TVA en Lettonie doivent déposer deux déclarations TVA au niveau de l'UE : l'état récapitulatif, également appelé EC Sales List, et la déclaration Intrastat.

L'EC Sales List

Les EC Sales Lists (ESL) sont des déclarations fiscales contenant l'ensemble des informations relatives à la livraison de biens et de services à un autre assujetti immatriculé à la TVA dans un autre État membre de l'UE. L'ESL est déposée mensuellement auprès du State Revenue Service au plus tard le 20 du jour suivant la période de déclaration.

L'Intrastat

Une déclaration Intrastat est un relevé statistique comprenant des données sur les biens livrés par des assujettis immatriculés à la TVA dans différents pays de l'UE. Pour que la déclaration Intrastat devienne obligatoire pour les assujettis, ceux-ci doivent dépasser les seuils d'importation et d'exportation de l'UE, également appelés introductions et expéditions.

Si les expéditions dépassent EUR 400,000, le relevé statistique UPS-01 doit être rempli. Toutefois, si les expéditions vers un autre pays de l'UE dépassent EUR 10 million, une déclaration Intrastat plus détaillée est requise. Pour les introductions, les seuils sont fixés à EUR 600,000 pour le rapport standard UPS-02 et EUR 7 million pour le rapport UPS-02 plus détaillé.

La déclaration numérique

La Lettonie a instauré un régime de facturation électronique obligatoire pour les transactions B2G. Ainsi, depuis le 1er janvier 2025, des modifications de la loi comptable lettone étendent l'obligation en imposant aux fournisseurs d'émettre des factures électroniques structurées dans leurs relations avec les institutions budgétaires telles que définies par la loi sur le budget et la gestion financière.

À compter du 1er janvier 2026, la transmission des données de factures électroniques au State Revenue Service (SRS) de Lettonie sera obligatoire pour les organes de l'administration d'État et les entreprises enregistrées en Lettonie pour les transactions G2B, B2G et G2G. À partir du 1er janvier 2028, l'obligation s'étendra aux transactions B2B.

Les entreprises locales

Les entreprises locales immatriculées à la TVA doivent déposer un état récapitulatif national (NSA) mensuel ou trimestriel en annexe de la déclaration de TVA. Cet état contient des informations sur toutes les transactions, quelle qu'en soit la valeur, y compris les transactions B2B, B2C et B2G, les ventes et les achats, les transactions domestiques et les acquisitions intra-UE. Les seules transactions exclues du NSA sont celles inférieures à EUR 150.

Les entreprises non résidentes

Les mêmes règles que celles applicables aux entreprises locales s'appliquent aux entreprises non résidentes.