La Cour de justice de l'Union européenne, souvent désignée sous le nom de Cour de justice européenne (CJUE), joue un rôle déterminant pour veiller à ce que les États membres de l'UE respectent les règles prévues par les traités de l'UE.

En tant que principale instance juridictionnelle chargée d'interpréter le droit de l'Union européenne, cette institution de l'UE a pour mission de fournir une interprétation et des clarifications sur le droit de l'UE à la demande des juridictions nationales.

Cet article se concentrera sur la manière dont les arrêts de la CJUE affectent les lois nationales en matière de TVA, en expliquant où le droit de l'UE et les lois nationales des États membres de l'UE se recoupent, ainsi que le processus décisionnel de la Cour.

Interaction entre le droit de l'UE et les lois nationales des États membres

Le cadre réglementaire de l'UE repose sur plusieurs traités fondateurs, dont le traité sur le fonctionnement de l'Union européenne (TFUE), qui fixe les règles générales du système fiscal de l'UE.

En ce qui concerne les règles et réglementations en matière de TVA, la directive 2006/112/CE du Conseil, également connue sous le nom de directive TVA, est essentielle pour établir des règles de TVA harmonisées à l'échelle de l'UE. La directive TVA de l'UE fixe les concepts et principes de base que les États membres de l'UE doivent intégrer dans leur cadre national de TVA.

Si les États membres de l'UE peuvent adapter certains éléments de la directive TVA de l'UE à leurs besoins et politiques spécifiques, la directive fixe des normes minimales à respecter. Par exemple, si les États membres de l'UE peuvent librement définir les taux de TVA applicables et les exonérations, le système de TVA de chaque État doit s'aligner sur les principes de l'UE afin d'éviter les barrières commerciales.

Dans ces situations, lorsque les pays de l'UE disposent de l'autonomie nécessaire pour interpréter le droit de l'UE en matière de TVA, cela peut donner lieu à des litiges que la CJUE doit trancher. Sa mission étant de garantir la compatibilité des réglementations nationales et européennes et de préserver la cohésion de l'Union, les arrêts de la CJUE visent à appliquer les lois de TVA de manière cohérente.

Procédure de la CJUE pour les affaires fiscales et de TVA

Les différents types de procédures devant la CJUE peuvent être répartis en deux groupes. Le premier est la procédure de renvoi préjudiciel, qui permet aux juridictions nationales des États membres de l'UE de demander à la CJUE d'interpréter le droit de l'UE en matière de TVA lorsqu'elles sont dans l'incertitude ou dans l'incapacité de le faire de manière autonome. Cette procédure garantit l'application correcte des règles de TVA de l'UE et contribue à régler les litiges.

Le second groupe est celui des recours directs et des pourvois, qui comprend plusieurs types de procédures, telles que le contrôle du respect du droit, qui peut être engagé par la Commission européenne ou par un autre État membre de l'UE contre un gouvernement qui ne se conforme pas au droit de l'UE, ou l'annulation d'actes juridiques de l'UE, qui peut être engagée par le Conseil de l'UE, la Commission européenne ou le Parlement européen lorsqu'un acte de l'UE est contraire aux traités de l'UE.

D'autres procédures de ce groupe garantissent que les institutions de l'UE agissent lorsque cela est nécessaire, ou sanctionnent les institutions de l'UE lorsque leurs actions ou celles de leur personnel portent préjudice à des particuliers ou à des entreprises.

Pour mieux comprendre le fonctionnement de ces procédures, cet article se concentrera sur la procédure de renvoi préjudiciel.

La procédure de renvoi préjudiciel et les questions de TVA

Les juridictions nationales doivent soumettre les questions relatives à la TVA à la CJUE, qui peut décider de statuer sur l'affaire ou de la renvoyer au Tribunal. Cette étape est appelée phase écrite, au cours de laquelle toutes les parties concernées soumettent leurs observations écrites à la CJUE.

Une fois toutes les observations soumises, le juge rapporteur résume les documents écrits reçus, et l'affaire est examinée lors de la réunion générale de la Cour. Selon la complexité de l'affaire, la décision relative au nombre de juges qui la traiteront est prise lors de cette réunion. C'est également lors de la réunion générale de la Cour qu'est prise la décision de tenir ou non une audience publique et de demander un avis officiel à l'avocat général (AG).

En cas d'audience publique, les avocats des deux parties présentent leurs arguments aux juges et à l'AG, qui peuvent leur poser des questions sur les points pertinents de leur exposé. Lorsque l'avis de l'AG est requis, l'AG dispose généralement de quelques semaines pour le rédiger et le soumettre à la Cour.

Après avoir accompli toutes ces étapes, les juges examinent les faits, observations et documents fournis, puis statuent.

Alors, comment cela fonctionne-t-il en pratique ?

Le renvoi préjudiciel en pratique

Pour mieux comprendre le fonctionnement de cette procédure, nous nous référerons à un article récemment publié sur le litige opposant une société établie en Croatie (la Société) au ministère croate des Finances. L'administration fiscale croate, qui fait partie du ministère des Finances, a demandé à la Société de payer environ 18 000 EUR de TVA due et environ 320 EUR d'intérêts pour paiement tardif.

En effet, l'administration fiscale croate a déterminé que la Société avait été créée pour bénéficier du régime d'exonération de TVA applicable à une autre société, c'est-à-dire à des fins d'évasion de TVA.

La Société ne considérant pas qu'elle enfreignait la loi, elle a fait appel de cette décision devant le tribunal administratif. Après avoir examiné l'objet du litige, le tribunal administratif n'a pas pu déterminer s'il pouvait appliquer le droit de l'UE relatif à l'interdiction de l'abus. Face à ce doute sur le droit applicable, le tribunal administratif a soumis une demande de décision préjudicielle à la CJUE.

Après avoir établi toutes les informations pertinentes et fourni une analyse du cadre réglementaire applicable de l'UE et de la Croatie, la CJUE a rendu sa décision.

Impact des décisions de la CJUE sur le cadre de la TVA

L'impact de la décision de la CJUE peut être examiné du point de vue des gouvernements nationaux chargés d'adopter, de mettre en œuvre et de faire appliquer les lois fiscales et relatives à la TVA, ainsi que des assujettis soumis à ces lois.

D'une part, les juridictions nationales, qui sont celles qui demandent les décisions préjudicielles, peuvent utiliser une décision antérieure de la CJUE pour régler les litiges et lever les ambiguïtés et incohérences entre les lois de TVA de l'UE et nationales. Toutefois, en l'absence d'affaires similaires, elles peuvent toujours soumettre une demande et prier la CJUE de statuer sur des questions pertinentes relatives à la TVA susceptibles d'approfondir l'application du droit de l'UE et national. En tout état de cause, toutes les juridictions nationales doivent être guidées par le principe de la primauté du droit de l'UE sur les lois nationales.

Du point de vue des assujettis, ils peuvent utiliser l'arrêt de la CJUE pour éviter d'éventuelles incertitudes et garantir une conformité adéquate aux réglementations en matière de TVA. La décision de la CJUE pour un pays de l'UE s'applique à tous les pays de l'UE, ce qui peut aider les entreprises à mieux orienter leurs décisions relatives à la TVA.

Défis liés à la mise en œuvre des décisions de la CJUE au niveau national

La mise en œuvre des décisions de la CJUE au niveau national n'est pas sans difficultés. Les décisions établissant que des lois nationales sont contraires à la législation de l'UE entraînent généralement pour le pays de l'UE l'obligation de modifier ces règles ou pratiques.

Le processus d'élaboration et de modification des lois dépendant de plusieurs facteurs, les gouvernements nationaux doivent parfois y consacrer du temps et des efforts. En outre, certains pays peuvent être réticents à mettre en œuvre l'arrêt de la CJUE s'il entre en conflit avec des intérêts et des politiques nationales visant à protéger des secteurs ou des structures économiques spécifiques.

Conclusion

Les décisions de la CJUE sont essentielles pour façonner le paysage de la TVA dans l'UE et apportent des clarifications et une certitude indispensables à la mise en œuvre des règles de TVA pertinentes. Bien qu'elles soient contraignantes pour les juridictions et les gouvernements nationaux de l'UE, les assujettis devraient également se tenir informés des dernières décisions, car elles peuvent les aider à rester ou à se mettre en conformité.

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