L'obligation de facturer, collecter et reverser la taxe à la consommation au Japon pour les prestataires non résidents de services numériques n'est pas nouvelle. En 2015, le gouvernement japonais a modifié la règle de lieu de prestation pour les services numériques transfrontaliers, et les prestataires sont depuis tenus de s'immatriculer aux fins de la taxe à la consommation au Japon.

Toutefois, en raison des évolutions de l'économie numérique et à la suite du rapport d'experts publié par le ministère japonais des Finances en novembre 2023, le projet de loi de réforme fiscale 2024 a été proposé et adopté, développant et encadrant davantage ce domaine.

Cet article couvre les obligations de base auxquelles les vendeurs étrangers doivent se conformer, telles que le moment où s'immatriculer à la taxe à la consommation, l'étendue de l'assujettissement, la fréquence de dépôt des déclarations de taxe à la consommation, les échéances de paiement et les pénalités en cas de non-conformité.

Seuil d'immatriculation à la taxe à la consommation

Les prestataires non résidents de services numériques doivent s'immatriculer à la taxe à la consommation au Japon si leurs ventes imposables dépassent le seuil d'immatriculation de 10 millions JPY (environ 65 000 USD). Deux périodes distinctes sont toutefois définies pour apprécier le dépassement du seuil : la période de référence et la période spécifique.

La période de référence diffère pour les entrepreneurs individuels et les sociétés. Pour les entrepreneurs individuels, la période de référence est la deuxième année précédant l'année d'imposition en cours, tandis que pour les sociétés, il s'agit du deuxième exercice précédant l'année fiscale en cours. Par exemple, la période de référence pour 2024 est 2022.

La période spécifique correspond aux six premiers mois de l'année civile précédente pour les entrepreneurs individuels, ou aux six premiers mois de l'exercice précédent pour les sociétés.

Les prestataires de services étrangers doivent soit disposer d'un bureau local, soit désigner un représentant fiscal pour s'immatriculer à la taxe à la consommation au Japon.

Une fois immatriculés à la taxe à la consommation, les prestataires non résidents de services numériques doivent appliquer un taux général de taxe à la consommation de 10 %.

Régime de taxation des plateformes numériques

Dans le cadre de la réforme fiscale adoptée en 2024, à compter du 1er avril 2025, les opérateurs non résidents de plateformes numériques qui facilitent la vente de services numériques à des consommateurs japonais devront s'immatriculer aux fins de la taxe à la consommation au Japon dès lors que le montant total de ces services facilités dépasse 5 milliards JPY (environ 32,5 millions USD).

Une fois le seuil dépassé, les opérateurs de plateformes numériques doivent le notifier à l'Agence nationale des impôts du Japon (NTA) avant l'expiration de la date limite de dépôt de la déclaration finale. Après en avoir informé la NTA, la désignation prend effet dans les six mois suivant l'échéance. La NTA a publié une liste des plateformes ayant soumis et finalisé leur immatriculation, dont Apple Store, Apple Books, Apple Podcast, AWS Marketplace, Google Play et Nintendo eShop.

Services numériques soumis à la taxe à la consommation

Selon le guide fiscal publié par la NTA, les services numériques sont fournis via des lignes de télécommunication, telles qu'Internet. Ils comprennent les livres numériques, les journaux numériques, la musique, les vidéos et les logiciels, y compris diverses applications telles que les jeux.

Les services permettant aux clients d'utiliser des logiciels et des bases de données dans le cloud, la fourniture d'espace de stockage dans le cloud et la diffusion de publicités en ligne relèvent également du champ des services numériques.

En outre, les services permettant aux clients d'accéder à des sites de commerce en ligne et de ventes aux enchères, tels que les places de marché, et d'y mettre en vente leurs applications ou jeux, comme les boutiques d'applications en ligne, sont également considérés comme des services numériques.

Les sites web et plateformes permettant la réservation en ligne d'hébergements et de restaurants sont considérés comme des services numériques. Fait intéressant, la législation qualifie également les cours d'anglais en ligne de service numérique. De nombreuses familles japonaises font appel à des professeurs d'anglais étrangers pour enseigner l'anglais à leurs membres, principalement aux enfants.

Règles d'imposition des transactions B2B et B2C

Les transactions entre entreprises (B2B) comme celles entre entreprise et consommateur (B2C) sont imposables. Le traitement fiscal de ces transactions diffère toutefois. Pour les transactions B2B, le mécanisme d'autoliquidation s'applique. En revanche, pour les transactions B2C, en vertu du principe de destination, les vendeurs non résidents doivent facturer, collecter et acquitter la taxe à la consommation japonaise et déposer les déclarations appropriées dès lors que les conditions sont remplies.

Déclaration et paiements de la taxe à la consommation au Japon

Les vendeurs non résidents immatriculés à la taxe à la consommation doivent déposer des déclarations mensuelles, trimestrielles ou annuelles. En règle générale, les déclarations sont annuelles. Les déclarations mensuelles et trimestrielles sont autorisées, mais les vendeurs doivent en faire la demande et obtenir une approbation.

La déclaration annuelle est la déclaration finale et doit être déposée et acquittée dans les deux mois suivant la fin de la période imposable. Pour les particuliers, la période imposable est l'année civile et, pour les sociétés, l'exercice fiscal.

Les vendeurs qui ne déposent pas de déclarations trimestrielles ou mensuelles peuvent être tenus d'effectuer des paiements intermédiaires calculés sur le montant de taxe à la consommation dû au titre de la période imposable précédente. Ces paiements doivent être effectués dans les deux mois suivant la fin de chaque période intermédiaire.

Des paiements intermédiaires mensuels sont exigés lorsque le montant de taxe à la consommation dû au titre de la période imposable précédente dépasse 61 538 400 JPY. Des paiements trimestriels sont dus lorsque le montant est compris entre 5 128 200 JPY et 61 538 400 JPY, et des paiements semestriels lorsque le montant est compris entre 615 300 JPY et 5 128 200 JPY.

Pénalités en cas de non-conformité

Les assujettis qui ne déposent pas leurs déclarations dans les délais s'exposent à une pénalité de 15 % à 20 % du montant de la taxe due. Une réduction de 5 % est possible si la déclaration est déposée volontairement après la date limite mais avant que la NTA n'émette une notification.

Si les assujettis acquittent un montant insuffisant, une pénalité de 10 % à 15 % peut s'ajouter au montant de la taxe due. Cette pénalité peut toutefois être évitée si le paiement complémentaire est effectué avant que la NTA n'émette une notification.

En outre, un intérêt annuel de 2,4 % à 8,7 % peut être appliqué à tous les paiements tardifs.

Conclusion

En tant que l'une des plus grandes économies fortement dominées par les services, le Japon est un marché attractif pour de nombreux prestataires non résidents de services numériques. Avec la réglementation en place depuis 2015 pour les prestataires étrangers de services numériques et, désormais, avec la dernière réforme introduisant des règles de fournisseur présumé pour les opérateurs de plateformes numériques, le Japon poursuit son évolution vers un système fiscal capable de répondre aux défis de l'économie numérique.

Quoi qu'il en soit, tous les assujettis non résidents devraient allouer des ressources, recruter le personnel nécessaire et, le cas échéant, consulter des conseillers en fiscalité et en TVA afin de mieux comprendre leurs obligations au titre de la loi sur la taxe à la consommation (Consumption Tax Act) concernant la fourniture de services numériques.

Source : National Tax Agency - Consumption Tax, National Tax Agency - Platform Taxation of Consumption Tax, National Tax Agency - Revision of Consumption Taxation on Cross-border Supplies of Services, National Tax Agency - Outline of Consumption Taxation on Cross-border Supplies of Services, National Tax Agency - Specified Platform Business Lists, National Tax Agency - Overview of delinquent tax and additional tax, VATabout