Taxe à la consommation au Japon : services numériques étrangers

L'obligation de facturer, collecter et reverser la taxe à la consommation au Japon pour les fournisseurs non-résidents de services numériques n'est pas nouvelle. En 2015, le gouvernement japonais a modifié la règle du lieu de prestation pour les services numériques transfrontaliers, et les fournisseurs sont depuis tenus de s'immatriculer aux fins de la taxe à la consommation au Japon.

Toutefois, en raison des évolutions de l'économie numérique et à la suite du rapport d'experts publié par le ministère japonais des Finances en novembre 2023, le projet de loi de réforme fiscale de 2024 a été proposé et adopté, développant et encadrant davantage ce domaine.

Cet article couvrira les obligations de base auxquelles les vendeurs étrangers doivent se conformer, telles que le moment de l'immatriculation à la taxe à la consommation, l'étendue de la redevabilité, la fréquence de dépôt des déclarations de taxe à la consommation, les échéances de paiement et les sanctions en cas de non-conformité.

Seuil d'immatriculation à la taxe à la consommation

Les fournisseurs non-résidents de services numériques doivent s'immatriculer à la taxe à la consommation au Japon si leurs ventes taxables dépassent le seuil d'immatriculation de 10 millions de JPY (environ 65,000 USD). Deux périodes distinctes sont toutefois définies pour le dépassement du seuil : la période de base et la période spécifique.

La période de base diffère entre les entrepreneurs individuels et les sociétés. Pour les entrepreneurs individuels, la période de base est la deuxième année précédant l'année d'imposition en cours, tandis que pour les sociétés, il s'agit du deuxième exercice précédant l'exercice fiscal en cours. Par exemple, la période de base pour 2024 est 2022.

La période spécifique est définie comme les six premiers mois de l'année civile précédente pour les entrepreneurs individuels, ou les six premiers mois de l'exercice précédent pour les sociétés.

Pour s'immatriculer à la taxe à la consommation au Japon, les prestataires de services étrangers doivent soit disposer d'un bureau local, soit désigner un représentant fiscal.

Une fois immatriculés à la taxe à la consommation, les fournisseurs non-résidents de services numériques doivent appliquer le taux général de taxe à la consommation de 10%.

Régime de taxation des plateformes numériques

En vertu du paquet de réforme fiscale adopté en 2024, à compter du 1er avril 2025, les opérateurs non-résidents de plateformes numériques qui facilitent la vente de services numériques à des consommateurs japonais devront s'immatriculer aux fins de la taxe à la consommation au Japon dès lors que le montant total de ces services facilités dépasse 5 milliards de JPY (environ 32.5 millions USD).

Une fois le seuil dépassé, les opérateurs de plateformes numériques doivent en informer l'Agence nationale des impôts japonaise (NTA) avant l'expiration du délai de dépôt de la déclaration fiscale finale. Après en avoir informé la NTA, la désignation prend effet dans les six mois suivant l'échéance. La NTA a publié une liste des plateformes ayant soumis et finalisé leur immatriculation, dont Apple Store, Apple Books, Apple Podcast, AWS Marketplace, Google Play et Nintendo eShop.

Services numériques soumis à la taxe à la consommation

Selon le guide fiscal publié par la NTA, les services numériques sont fournis par des voies de télécommunication, telles qu'Internet. Ils incluent les livres électroniques, les journaux numériques, la musique, les vidéos et les logiciels, y compris diverses applications comme les jeux.

Les services permettant aux clients d'utiliser des logiciels et des bases de données dans le cloud, la fourniture d'espace de stockage dans le cloud et la diffusion de publicités en ligne relèvent également des services numériques.

En outre, les services permettant aux clients d'accéder à des sites d'achat et d'enchères en ligne, tels que les places de marché, et de mettre en vente leurs applications ou jeux, comme les boutiques d'applications en ligne, sont également considérés comme des services numériques.

Les sites web et plateformes permettant la réservation en ligne d'hébergements et de restaurants sont considérés comme des services numériques. Fait intéressant, la législation qualifie également les cours d'anglais en ligne de service numérique. De nombreuses familles japonaises engagent des professeurs d'anglais étrangers pour enseigner l'anglais à leurs proches, principalement aux enfants.

Règles de taxation des opérations B2B et B2C

Les opérations entre entreprises (B2B) et entre entreprise et consommateur (B2C) sont toutes deux taxables. Le traitement fiscal de ces opérations diffère toutefois. Pour les opérations B2B, le mécanisme d'autoliquidation (reverse charge) s'applique. En revanche, pour les opérations B2C, en vertu du principe de destination, les vendeurs non-résidents doivent facturer, collecter et acquitter la taxe à la consommation japonaise et déposer les déclarations fiscales appropriées dès lors que les conditions sont réunies.

Déclaration et paiement de la taxe à la consommation au Japon

Les vendeurs non-résidents immatriculés à la taxe à la consommation doivent déposer des déclarations fiscales mensuelles, trimestrielles ou annuelles. En règle générale, ce sont des déclarations annuelles qui sont déposées. Les déclarations mensuelles et trimestrielles sont autorisées, mais les vendeurs doivent en faire la demande et obtenir une approbation.

La déclaration annuelle est la déclaration fiscale finale et doit être déposée et payée dans les deux mois suivant la fin de la période imposable. Pour les particuliers, la période imposable est l'année civile ; pour les sociétés, il s'agit de l'exercice fiscal.

Les vendeurs qui ne déposent pas de déclarations trimestrielles ou mensuelles peuvent être tenus d'effectuer des acomptes fondés sur le montant de taxe à la consommation dû au titre de la période imposable précédente. Ces paiements doivent être effectués dans les deux mois suivant la fin de chaque période intermédiaire.

Des acomptes mensuels sont requis lorsque le montant de taxe à la consommation dû au titre de la période imposable précédente dépasse 61,538,400 JPY. Des acomptes trimestriels sont dus lorsque le montant est compris entre 5,128,200 et 61,538,400 JPY, et des acomptes semestriels lorsque le montant est compris entre 615,300 et 5,128,200 JPY.

Sanctions en cas de non-conformité

Les assujettis qui ne déposent pas leurs déclarations fiscales dans les délais peuvent encourir une pénalité de 15% à 20% du montant de taxe dû. Une réduction de 5% est possible si la déclaration est déposée volontairement après l'échéance mais avant que la NTA n'émette un avis.

Si les assujettis sous-paient la taxe, une pénalité de 10% à 15% peut s'ajouter au montant de taxe dû. Cette pénalité peut toutefois être évitée si le paiement complémentaire de taxe est effectué avant que la NTA n'émette un avis.

En outre, un intérêt annuel de 2.4% à 8.7% peut être appliqué à tous les paiements tardifs.

Conclusion

En tant que l'une des plus grandes économies fortement dominées par les services, le Japon est un marché attractif pour de nombreux fournisseurs non-résidents de services numériques. Avec la réglementation en place depuis 2015 pour les fournisseurs étrangers de services numériques et, désormais, la dernière réforme introduisant des règles de fournisseur présumé pour les opérateurs de plateformes numériques, le Japon poursuit son évolution vers un système fiscal capable de répondre aux défis de l'économie numérique.

Quoi qu'il en soit, tous les assujettis non-résidents devraient allouer des ressources, recruter le personnel nécessaire et, le cas échéant, consulter des conseillers fiscaux et TVA pour mieux comprendre leurs obligations au titre de la loi sur la taxe à la consommation concernant la fourniture de services numériques.

Source: National Tax Agency - Consumption Tax, National Tax Agency - Platform Taxation of Consumption Tax, National Tax Agency - Revision of Consumption Taxation on Cross-border Supplies of Services, National Tax Agency - Outline of Consumption Taxation on Cross-border Supplies of Services, National Tax Agency - Specified Platform Business Lists, National Tax Agency - Overview of delinquent tax and additional tax, VATabout