TVA de l'UE sur les biens de faible valeur : IOSS et seuils

L'Union européenne (UE) a profondément fait évoluer son approche de la taxation des biens importés. Historiquement, les biens de faible valeur (BFV) étaient exonérés de TVA afin de simplifier les procédures douanières et d'encourager le commerce transfrontalier. Toutefois, en raison de la croissance du marché du e-commerce et de l'augmentation de la fraude et de l'évasion à la TVA, le statut d'exonération de TVA pour l'importation de petits envois de biens de faible valeur a changé. Les assujettis, à l'intérieur comme à l'extérieur de l'UE, les autorités douanières et les consommateurs ont tous ressenti ces changements.

Comprendre l'exonération de TVA et l'Import One Stop Shop (IOSS) pour les biens de faible valeur dans l'UE

Selon la législation TVA de l'UE, le terme « biens de faible valeur » a été créé pour couvrir le champ des biens importés de pays ou territoires tiers lorsque la valeur des biens/envois est inférieure à la valeur du seuil de TVA, fixée à 22 EUR. Concrètement, si la valeur des biens importés est inférieure au seuil de TVA, les biens sont exonérés de taxe. Cette pratique conférait aux entreprises non établies dans l'UE un avantage concurrentiel par rapport aux entreprises locales, qui, dans la plupart des cas, ajoutaient la TVA sur la même livraison. L'intégration des biens de faible valeur dans le cadre fiscal rendait l'Union plus attractive pour les fournisseurs étrangers en vente à distance. Dès lors, ils étaient « dispensés » des tracas administratifs et douaniers lors de l'expédition de biens vers leurs clients établis dans l'UE.

Le régime e-commerce a été introduit le 1er juillet 2021. La réforme a également apporté des changements importants aux règles de taxation des biens de faible valeur, à savoir les règles d'imposition des droits de douane à l'importation et de la TVA à l'importation. La disposition prévoyant l'exonération de taxe pour l'importation de biens de faible valeur d'une valeur allant jusqu'à 22 EUR est devenue caduque. À compter de la date précitée, un seuil de TVA de 150 EUR à l'échelle de l'UE a été instauré pour l'importation de petits envois de faible valeur en provenance de pays ou territoires tiers vers le marché unique. Si la valeur de l'envoi est inférieure au seuil fixé, la TVA doit être prélevée au point de vente plutôt qu'au point d'importation. Cette harmonisation a considérablement réduit la charge administrative que supportaient auparavant les fournisseurs, les acheteurs et les douanes pour ce type de livraisons.

Comment le seuil de TVA de l'UE et la TVA à l'importation affectent les biens de faible valeur

Plusieurs facteurs ont rendu nécessaire la réforme du cadre e-commerce à l'échelle de l'UE.

Nous pouvons tenter de regrouper ces paramètres selon leurs similitudes au sein de deux catégories distinctes mais interdépendantes, à savoir :

• La réduction ou la neutralisation de l'avantage concurrentiel des fournisseurs étrangers pour les importations de biens de faible valeur
• La diminution des niveaux de fraude à la TVA, due principalement à la sous-déclaration de la valeur réelle des articles importés

Lutter contre la fraude à la TVA : le nouveau seuil de TVA de l'UE et la réglementation des importations

Comme indiqué précédemment, l'un des principaux facteurs ayant poussé les régulateurs de l'UE à adopter des modifications du cadre de la TVA concernant les importations en provenance de pays ou territoires tiers pour les ventes à distance était la perte continue de TVA non déclarée.

Parmi les exemples notables de fraude à la TVA figurent la fraude à l'opérateur défaillant intracommunautaire (fraude MTIC) et la fraude carrousel à la TVA. Outre ces types de fraude, la plus courante concernant l'importation de BFV est la sous-évaluation des biens en douane.

De février à mars 2014, l'Office européen de lutte antifraude (OLAF) a coordonné une opération douanière conjointe (ODC) d'envergure, associant les autorités de l'UE et le Bureau antitrafic de l'Administration générale des douanes de Chine.

Baptisée « SNAKE », cette ODC a détecté plus de 1 500 conteneurs dont la valeur en douane déclarée était fortement sous-évaluée, évitant ainsi aux autorités européennes et nationales des pertes de plus de 80 millions EUR.

Les biens découverts étaient faussement décrits et contrefaits, et leur poids et leurs quantités étaient falsifiés. L'identification de plusieurs opérateurs dits défaillants et d'importateurs inexistants a donné lieu à des enquêtes pénales et administratives dans plusieurs pays.

Naviguer dans la TVA à l'importation et les seuils de TVA pour les biens de faible valeur dans l'UE

Les entreprises de l'UE ont accueilli favorablement les nouvelles règles, car elles ont supprimé l'avantage déloyal dont bénéficiaient auparavant les vendeurs hors UE. Ces entreprises ne subissent plus la concurrence déloyale d'importateurs capables de casser les prix en échappant à la TVA.

En revanche, bien qu'elles ne puissent plus bénéficier de l'exonération liée au seuil de TVA de 22 EUR, les entreprises hors UE peuvent désormais, grâce à l'introduction de l'IOSS, se conformer à leurs obligations de TVA dans l'UE au moyen d'un enregistrement unique pour les livraisons effectuées dans tous les États membres de l'UE.

Si les entreprises hors UE décident de s'enregistrer à l'IOSS, l'un des principaux avantages pour les consommateurs est une tarification plus transparente au point de vente : la TVA leur étant facturée au moment de l'achat, ils ne subissent aucun frais supplémentaire.

Bien que de nombreuses implications relatives aux procédures douanières existent, les douanes font encore face à de nombreux défis. La sous-évaluation de la valeur intrinsèque déclarée des biens importés afin qu'ils passent sous le seuil de 150 EUR et échappent au paiement des droits de douane reste l'un des plus grands défis.

En outre, à travers l'UE, les douanes disposent de ressources limitées, qui ne leur permettent pas de contrôler physiquement tous les biens franchissant les frontières. Elles doivent donc sélectionner les envois soumis à contrôle.

Le seuil de TVA actualisé de l'UE : réduire la fraude à la TVA et améliorer la conformité

Les nouvelles règles ont considérablement réduit la fraude à la TVA. Selon la Commission européenne, les États membres ont observé une hausse notable des recettes de TVA sur les biens importés, signe que la faille exploitée par les fraudeurs se réduit.

Selon le rapport de l'UE sur l'écart de TVA publié en 2023 et portant sur 2021, les États membres ont perdu 61 milliards EUR de recettes en raison de la fraude, de l'évasion et de l'évitement à la TVA. En comparaison, cette perte s'élevait à 99 milliards EUR en 2020. Ces résultats montrent que, si certaines pertes de recettes sont impossibles à éviter, l'écart de TVA a diminué d'environ 38 milliards EUR.

De l'exonération de TVA à l'IOSS : la nouvelle approche de l'UE pour taxer les importations de faible valeur

L'ajustement par l'UE des règles de TVA applicables aux BFV constitue une étape majeure dans la lutte contre la fraude à la TVA et le rétablissement de conditions de concurrence équitables pour les entreprises. En supprimant le statut d'exonération de TVA pour les biens d'une valeur inférieure à 22 EUR et en introduisant de nouvelles mesures telles que l'IOSS, l'UE a répondu à des problèmes anciens de sous-évaluation et de désavantage concurrentiel pour les entreprises établies dans l'UE. Ce changement réglementaire a déjà produit des résultats positifs, avec une hausse notable des recettes de TVA et une réduction significative de l'écart de TVA.