L'Union européenne (UE) a profondément fait évoluer son approche de la taxation des biens importés. Historiquement, les biens de faible valeur (LVG) étaient exonérés de TVA afin de simplifier les procédures douanières et de favoriser le commerce transfrontalier. Toutefois, en raison de la croissance du marché du commerce électronique et de l'augmentation de la fraude et de l'évasion à la TVA, le statut d'exonération de TVA pour l'importation de petits envois de biens de faible valeur a changé. Les assujettis à l'intérieur comme à l'extérieur de l'UE, les autorités douanières et les consommateurs ont tous ressenti ces changements.

Comprendre l'exonération de TVA et le guichet unique à l'importation (IOSS) pour les biens de faible valeur dans l'UE

Selon la législation de l'UE sur la TVA, le terme « biens de faible valeur » a été forgé pour désigner les biens importés de pays ou territoires tiers lorsque la valeur des biens ou des envois est inférieure au seuil de TVA, fixé à 22 EUR. Concrètement, si la valeur des biens importés est inférieure au seuil de TVA, ces biens sont exonérés. Cette pratique conférait aux entreprises établies hors de l'UE un avantage concurrentiel par rapport aux entreprises locales qui, dans la plupart des cas, ajoutaient la TVA sur une même livraison. En intégrant les biens de faible valeur dans le cadre fiscal, l'Union est devenue plus attractive pour les fournisseurs étrangers de ventes à distance. Dès lors, ceux-ci étaient « dispensés » des tracas administratifs et douaniers lors de l'expédition de biens à leurs clients établis dans l'UE.

Le régime du commerce électronique a été introduit le 1er juillet 2021. La réforme a également apporté d'importants changements aux règles d'imposition applicables aux biens de faible valeur, à savoir les règles relatives aux douanes à l'importation et à l'imposition de la TVA à l'importation. La disposition prévoyant l'exonération à l'importation des biens de faible valeur d'une valeur maximale de 22 EUR est devenue caduque. À compter de cette date, un seuil de TVA de 150 EUR applicable dans toute l'UE a été instauré pour l'importation de petits envois de faible valeur en provenance de pays ou territoires tiers vers le marché unique. Si la valeur de l'envoi est inférieure au seuil prévu, la TVA doit être perçue au point de vente plutôt qu'au point d'importation. Cette standardisation a considérablement réduit la charge administrative que supportaient auparavant les fournisseurs, les acheteurs et les douanes pour ce type de livraisons.

Comment le seuil de TVA de l'UE et la TVA à l'importation affectent les biens de faible valeur

Divers facteurs ont conduit à la réforme nécessaire du cadre du commerce électronique à l'échelle de l'UE. On peut tenter de regrouper ces paramètres selon leurs similitudes en deux catégories distinctes mais interconnectées :

  • Réduire ou neutraliser l'avantage concurrentiel des fournisseurs étrangers pour les importations de biens de faible valeur
  • Diminuer les niveaux de fraude à la TVA, principalement dus à la non-déclaration de la valeur réelle des articles importés

Lutter contre la fraude à la TVA : le nouveau seuil de TVA et la réglementation à l'importation de l'UE

Comme indiqué précédemment, l'un des principaux facteurs ayant poussé les régulateurs de l'UE à adopter des modifications du cadre de la TVA concernant les importations en provenance de pays ou territoires tiers pour les ventes à distance était la perte continue de TVA non déclarée.

Parmi les exemples notables de fraude à la TVA figurent la fraude intracommunautaire à l'opérateur défaillant (fraude MTIC) et la fraude carrousel à la TVA. Outre ces types de fraude, la plus courante concernant les biens de faible valeur importés est la sous-évaluation des biens en douane.

De février à mars 2014, l'Office européen de lutte antifraude (OLAF) a coordonné une importante opération douanière conjointe (JCO) associant les autorités de l'UE et le Bureau anti-contrebande de l'Administration générale des douanes de Chine.

Sous le nom « SNAKE », cette JCO a détecté plus de 1 500 conteneurs dont la valeur en douane déclarée était fortement sous-évaluée, évitant ainsi aux autorités européennes et nationales des pertes de plus de 80 millions EUR.

Les biens découverts étaient faussement décrits et contrefaits, et leur poids ainsi que leurs quantités étaient erronés. L'identification de plusieurs opérateurs dits défaillants et d'importateurs inexistants a donné lieu à des enquêtes pénales et administratives dans plusieurs pays.

Naviguer entre la TVA à l'importation et les seuils de TVA pour les biens de faible valeur dans l'UE

Les entreprises de l'UE ont accueilli favorablement les nouvelles règles, car elles éliminaient l'avantage injuste dont bénéficiaient auparavant les vendeurs hors UE. Ces entreprises ne subissent plus la concurrence déloyale d'importateurs qui pouvaient casser les prix en échappant à la TVA.

D'autre part, bien qu'elles ne puissent plus bénéficier de l'exonération liée au seuil de TVA de 22 EUR, grâce à l'introduction de l'IOSS, les entreprises hors UE peuvent désormais se conformer à leurs obligations de TVA dans l'UE au moyen d'une immatriculation unique pour les livraisons effectuées dans tous les États membres de l'UE.

Si les entreprises hors UE décident de s'inscrire à l'IOSS, l'un des avantages les plus importants pour les consommateurs est une plus grande transparence des prix au point de vente : la TVA leur est facturée au moment de l'achat et ils ne sont donc pas confrontés à des frais supplémentaires.

Bien qu'il existe de nombreuses implications concernant les procédures douanières, les douanes restent confrontées à de nombreux défis. La sous-évaluation de la valeur intrinsèque déclarée des biens importés afin qu'ils passent sous le seuil de 150 EUR et échappent au paiement des droits de douane demeure l'un des plus grands défis.

En outre, dans toute l'UE, les douanes disposent de ressources limitées, qui ne leur permettent pas de contrôler physiquement l'ensemble des biens franchissant les frontières. Elles doivent donc choisir quels envois font l'objet d'un contrôle.

Le seuil de TVA actualisé de l'UE : réduire la fraude à la TVA et améliorer la conformité

Les nouvelles règles ont considérablement réduit la fraude à la TVA. Selon la Commission européenne, les États membres ont observé une hausse notable des recettes de TVA sur les biens importés, signe que la faille exploitée par les fraudeurs s'est réduite.

Selon le rapport de l'UE sur l'écart de TVA publié en 2023 et portant sur 2021, les États membres ont perdu 61 milliards EUR de recettes en raison de la fraude, de l'évasion et de l'optimisation à la TVA. En comparaison, cette perte s'élevait à 99 milliards EUR en 2020. Ces résultats montrent que, même si certaines pertes de recettes sont impossibles à éviter, l'écart de TVA a diminué d'environ 38 milliards EUR.

De l'exonération de TVA à l'IOSS : la nouvelle approche de l'UE pour taxer les importations de faible valeur

Les ajustements des règles de TVA applicables aux biens de faible valeur par l'UE représentent une étape importante dans la lutte contre la fraude à la TVA et l'établissement de conditions de concurrence équitables pour les entreprises. En supprimant le statut d'exonération de TVA pour les biens d'une valeur inférieure à 22 EUR et en introduisant de nouvelles mesures telles que l'IOSS, l'UE a répondu aux problèmes de longue date de sous-évaluation et de désavantage concurrentiel pour les entreprises établies dans l'UE. Ce changement réglementaire a déjà produit des résultats positifs, avec une hausse notable des recettes de TVA et une réduction significative de l'écart de TVA.