L'Espagne s'oriente vers un environnement de conformité à la TVA plus numérique et davantage axé sur les données, à travers deux réformes majeures : la facturation électronique obligatoire entre entreprises (B2B) et les exigences applicables aux systèmes informatiques de facturation — la fiscalisation, connue sous le nom de VERI*FACTU. Bien qu'étroitement liés, ces deux dispositifs ne constituent pas un seul et même système et ne doivent pas être considérés comme interchangeables.

La facturation électronique obligatoire encadre la manière dont les factures concernées entre entreprises et professionnels doivent être émises, transmises, reçues et suivies tout au long de leur cycle de paiement. La fiscalisation, quant à elle, porte sur le logiciel qui génère les factures et les tickets, ainsi que sur l'intégrité, la traçabilité et l'inaltérabilité des enregistrements de facturation et de vente sous-jacents.

Deux réformes, deux finalités distinctes

Le régime obligatoire de facturation électronique B2B trouve son origine dans la loi 18/2022, dite loi Crea y Crece, dont le cadre réglementaire a été complété par le Real Decreto 238/2026 du 25 mars 2026. Il impose, de manière générale, aux entreprises et aux professionnels tenus d'émettre une facture d'utiliser un format électronique lorsque le destinataire est une entreprise ou un professionnel établi, disposant d'un établissement permanent, domicilié ou ayant sa résidence habituelle en Espagne pour l'opération concernée. Ce régime concerne donc avant tout la facture au sens juridique et son échange électronique.

La réforme relative à la fiscalisation repose sur un fondement juridique différent. Le Real Decreto 1007/2023, tel que modifié, régit les systèmes informatiques de facturation (Sistemas Informáticos de Facturación, SIF). Ces systèmes doivent garantir l'intégrité, la conservation, l'accessibilité, la lisibilité, la traçabilité et l'inaltérabilité des enregistrements de facturation. Un enregistrement de facturation ou de vente doit être généré automatiquement en même temps que chaque facture, ou immédiatement avant son émission. Ces règles s'appliquent aux factures complètes et simplifiées lorsque le contribuable et l'opération entrent dans leur champ d'application.

VERI*FACTU constitue l'un des modes de conformité prévus par le régime SIF, et non un synonyme de tout système de facturation conforme. Dans le cadre de VERI*FACTU, les enregistrements de facturation et de vente sont transmis par voie électronique à l'Agence fiscale espagnole (Agencia Estatal de Administración Tributaria, AEAT) de manière continue et automatique. Un contribuable peut, à l'inverse, recourir à un système conforme non VERI*FACTU qui conserve localement les enregistrements requis, sous réserve d'exigences supplémentaires de sécurité et de tenue des registres, ces enregistrements devant être mis à disposition à la demande de l'Agence fiscale espagnole.

Champ d'application et exigences de conformité différents

Cette distinction est essentielle pour les commerçants et les éditeurs de logiciels. La facturation électronique B2B obligatoire est centrée sur l'opération et le destinataire : elle détermine à quel moment la facture juridique doit circuler dans l'écosystème espagnol de facturation électronique. Le régime SIF est centré sur le système : il détermine la manière dont le logiciel de facturation doit créer et protéger les enregistrements justificatifs.

Dans le cadre de la fiscalisation, les factures produites par les systèmes concernés doivent comporter un code QR. Lorsque VERI*FACTU est utilisé, la facture indique également son statut vérifiable. Les enregistrements de facturation et de vente sont normalisés et chaînés par empreinte cryptographique (hash), tandis que les systèmes non VERI*FACTU exigent des garanties supplémentaires, notamment une signature électronique et un journal d'événements. L'enregistrement de facturation et de vente n'est pas en lui-même une facture électronique : l'AEAT distingue l'enregistrement contenant les informations fiscales et de sécurité de la facture commerciale et fiscale.

La solution publique de facturation électronique de l'Espagne sera gérée par l'AEAT et utilisera la syntaxe UBL selon des règles techniques qui seront précisées par arrêté ministériel. Des plateformes privées pourront également y participer, sous réserve d'interopérabilité. Le cadre introduit par ailleurs des informations relatives au statut de la facture et au paiement. Les destinataires doivent communiquer le paiement intégral effectif et sa date dans le délai réglementaire, actuellement fixé à un maximum de quatre jours calendaires à compter du paiement, à l'exclusion des samedis, dimanches et jours fériés nationaux.

Dernières échéances de mise en œuvre

Pour la conformité à la fiscalisation, le Real Decreto-ley 15/2025 a reporté les échéances. Les contribuables assujettis à l'impôt sur les sociétés entrant dans le champ d'application doivent avoir adapté leurs systèmes de facturation avant le 1er janvier 2027 ; les autres contribuables concernés doivent se mettre en conformité avant le 1er juillet 2027. Les éditeurs de logiciels de point de vente (POS) sont soumis à leur obligation correspondante depuis le 29 juillet 2025.

La facturation électronique B2B obligatoire répond à un déclencheur distinct. Le Real Decreto 238/2026 est entré en vigueur le 20 avril 2026, mais son application effective dépend de l'arrêté ministériel régissant la solution publique de facturation électronique. À compter de ce déclencheur, les entreprises et les professionnels dont le chiffre d'affaires de l'année précédente dépasse 8 millions EUR disposent de 12 mois pour se mettre en conformité ; les autres entreprises et professionnels disposent de 24 mois. Aucune date de calendrier générale fixe ne devrait donc être avancée sans ce déclencheur.

Qu'est-ce que les réformes changent pour la TVA ?

Aucune des deux réformes ne crée un nouveau taux de TVA ni ne modifie les règles de fond déterminant si une opération est imposable, le taux de TVA applicable ou le moment où la TVA devient exigible. La réglementation relative à la fiscalisation précise qu'elle ne modifie pas substantiellement les obligations de facturation de fond, qui demeurent régies par les règles en matière de TVA et de facturation.

L'impact en matière de conformité n'en est pas moins considérable. La fiscalisation rend plus difficile la suppression, la réécriture ou la dissimulation de ventes après l'émission d'une facture ou d'un ticket, car les systèmes doivent conserver des enregistrements traçables et consigner les corrections au moyen d'écritures ultérieures. VERI*FACTU peut en outre transmettre ces enregistrements en continu à l'AEAT. La facturation électronique obligatoire normalise la facture électronique B2B et crée une piste numérique structurée couvrant l'émission, la réception et le paiement.

Le système espagnol de fourniture immédiate d'informations (SII) interagit également avec ces règles. Les contribuables tenant leurs livres de TVA au titre de l'article 62.6 du règlement de la TVA sont exclus du régime de fiscalisation RRSIF/SIF. Les entreprises devraient donc cartographier leurs obligations au regard du SII, du SIF/VERI*FACTU et de la facturation électronique B2B obligatoire.

La facturation électronique et VERI*FACTU sont-ils en train de fusionner ?

Sur le plan juridique, les systèmes demeurent distincts ; il n'existe pas d'obligation unique fusionnée. Une convergence technique et réglementaire est toutefois de plus en plus perceptible. Le Real Decreto 238/2026 définit les factures électroniques B2B obligatoires comme des factures produites par des systèmes et des programmes adaptés à l'article 29.2.j de la loi générale des impôts et, le cas échéant, à ses dispositions d'application, créant ainsi un pont direct avec les exigences anti-fraude régissant les logiciels de facturation.

En pratique, un même ERP, système de point de vente (POS), plateforme de facturation ou environnement connecté peut créer la facture, générer l'enregistrement de facturation SIF requis, appliquer les contrôles de sécurité et acheminer une facture B2B structurée via la solution publique ou une plateforme privée interopérable. Les flux restent juridiquement différents, mais les entreprises devraient éviter de les concevoir comme des projets isolés. Leur interaction pourra encore évoluer à mesure de l'avancement de la mise en œuvre.

Implications pratiques pour les entreprises

Les entreprises opérant en Espagne devraient identifier quelles entités juridiques et quels flux de facturation relèvent du SIF/VERI*FACTU, du SII et de la facturation électronique B2B obligatoire. Elles devraient vérifier si leurs systèmes de point de vente (POS), ERP, de commerce électronique et de facturation peuvent générer des enregistrements de facture conformes et traçables, distinguer les flux B2B des flux B2C, produire les formats de facture structurés requis et échanger les informations de facture et de paiement via le futur système de facturation électronique.

L'Espagne n'introduit pas un système numérique unique de TVA, mais des strates interconnectées de conformité numérique. Le SIF et VERI*FACTU renforcent la création des factures et des tickets ainsi que les enregistrements de facturation, tandis que la facturation électronique obligatoire numérise l'échange des factures B2B et la déclaration du statut de paiement. Leur convergence devrait fournir des données plus normalisées et plus rapides, tout en obligeant les entreprises à aligner leur architecture fiscale, comptable, ERP, POS et de facturation avant les échéances applicables.