Lorsqu'on parle de conformité en matière de TVA, les particuliers et les entreprises se concentrent généralement sur le moment où s'immatriculer à la TVA, les échéances des déclarations et des paiements de TVA, la distinction entre opération imposable et non imposable, et d'autres questions similaires. Toutefois, les assujettis doivent également prendre en compte d'autres éléments afin d'éviter d'attirer l'attention de l'administration fiscale, ce qui pourrait donner lieu à des contrôles et vérifications fiscales.

Plusieurs facteurs ou indicateurs peuvent alerter l'administration fiscale sur l'existence potentielle d'une fraude fiscale, ce qui pourrait amener les assujettis à coopérer à l'enquête. Cet article expliquera certains des types les plus courants de fraude à la TVA, mettra en évidence les principaux indicateurs qui éveillent les soupçons et expliquera comment éviter ces situations.

Quels sont les biens les plus exposés à la fraude à la TVA ?

Ces dernières années, la tendance émergente parmi les fraudeurs à la TVA a consisté à commettre des fraudes sur les produits de grande consommation (FMCG) à bas prix. Ces FMCG comprennent des biens de consommation courante non durables tels que les aliments emballés, les boissons, les articles de toilette, la confiserie, les cosmétiques, les médicaments en vente libre, les produits secs et d'autres consommables.

Il s'agit d'un net glissement par rapport aux produits électroniques, tels que les téléphones portables, les écouteurs sans fil ou les périphériques de stockage, qui ont été pendant des années la cible privilégiée des fraudeurs. La principale raison de ce changement est que les produits électroniques font l'objet d'une surveillance plus étroite de la part de l'administration fiscale, tandis que ces biens moins visibles passent le plus souvent inaperçus.

D'autres raisons peuvent être invoquées : le fait que les pays de l'UE appliquent généralement des taux de TVA réduits sur certains FMCG, que le délai entre la vente et la consommation des FMCG est très court, qu'ils sont principalement payés en espèces, et que le secteur de la distribution légitime est fortement incité à acheter les biens au coût le plus bas possible afin d'offrir le meilleur prix de vente aux consommateurs finals.

Cela n'exclut toutefois pas que d'autres biens, principalement des biens de grande valeur ou de luxe, puissent faire l'objet d'une fraude à la TVA.

Schémas courants de fraude à la TVA

Parmi les schémas de fraude à la TVA les plus courants figurent la fraude à l'opérateur défaillant intracommunautaire, la fraude par détournement, l'abus de l'opération triangulaire, la chaîne de transactions incluant des exportations, la fraude dite des « twin CCs », et le blanchiment fondé sur le commerce (TBML) portant sur les FMCG et les biens périssables.

Cet article donnera un éclairage sur la fraude à l'opérateur défaillant intracommunautaire, la fraude par détournement et l'abus de l'opération triangulaire, qui sont les plus fréquentes.

Fraude à l'opérateur défaillant intracommunautaire (MTIC)

La fraude à la TVA la plus courante est la fraude à l'opérateur défaillant intracommunautaire (MTIC). Pour comprendre la MTIC, il faut clarifier la chaîne d'approvisionnement type. Dans une chaîne d'approvisionnement standard, un producteur vend des biens à des grossistes agréés, qui stockent et distribuent les biens localement ou dans toute l'UE sans aucune restriction.

La fraude MTIC se produit lorsque le grossiste facture des biens à des opérateurs non conformes dans un autre pays de l'UE, où l'opération est généralement payée en espèces ou via des méthodes bancaires alternatives, ce qui masque la traçabilité des fonds. Bien que le paiement initial entre le producteur et le grossiste paraisse légitime, les documents de transport peuvent indiquer un stockage indépendant, ce qui rend difficile pour l'administration fiscale de suivre les biens et de détecter la fraude à la TVA.

Fraude par détournement

Une fraude par détournement se produit lorsqu'un grossiste d'un pays de l'UE vend des biens à un opérateur national qui simule une fraude à la TVA en soumettant de fausses factures pour des acheteurs étrangers, généralement des opérateurs distants ou défaillants. Bien que les biens restent sur le marché local, le chiffre d'affaires réel et la TVA ne sont jamais déclarés, la TVA non déclarée étant partagée entre les personnes impliquées dans le schéma.

Fraude par abus de l'opération triangulaire

La fraude triangulaire se produit lorsqu'un grossiste falsifie sa déclaration de livraisons intra-UE exonérées de taxe à une société relais, telle qu'un intermédiaire ou une société écran. Les biens sont soit stockés par la société relais, soit expédiés directement vers l'entrepôt du pays tiers de l'UE en recourant à un procédé simplifié prévu pour les opérations triangulaires légitimes. Le grossiste se sert toutefois des règles prévues pour les opérations triangulaires afin d'éluder l'impôt.

Principaux indicateurs de risque de fraude à la TVA

Pour que les assujettis se protègent ainsi que leurs clients et consommateurs, plusieurs indicateurs de risque clés peuvent signaler une fraude à la TVA. Supposons qu'un assujetti reçoive une offre de FMCG de la part d'un particulier ou d'une entreprise de pays appliquant des taux de TVA plus élevés, des taxes supplémentaires ou disposant de réglementations anti-blanchiment (AML) faibles. Dans ce cas, des mesures de précaution devraient être prises pour vérifier la légitimité.

Dans certaines situations, les assujettis reçoivent des offres alléchantes de la part d'entreprises nouvellement créées ou de nouveaux opérateurs gérés par des personnes originaires de pays à haut risque. L'un des indicateurs les plus courants est celui de grossistes frauduleux proposant des marques populaires de FMCG à des prix bas, voire inférieurs au marché, et exigeant un paiement en espèces ou par virements bancaires alternatifs.

En outre, les fraudeurs établissent généralement leurs activités à proximité des frontières nationales ou des zones douanières. Cela les aide à se présenter comme des entreprises légitimes et leur permet de déplacer efficacement leurs biens entre les pays.

Enfin, les détaillants ou grossistes frauduleux proposent souvent des biens qui ne correspondent pas à leur activité déclarée. Par exemple, un détaillant de vêtements proposant de grandes quantités d'appareils électroniques à des prix inférieurs au marché est une raison de douter de la légitimité de l'opérateur.

Comment éviter les risques et rester en conformité

Les assujettis peuvent prendre plusieurs mesures préventives pour éviter les risques d'être victimes d'une fraude à la TVA ou d'y participer sans le savoir, et rester en conformité avec les règles et réglementations en matière de TVA.

Premièrement, les assujettis qui achètent et vendent des FMCG devraient connaître les prix du marché. En surveillant étroitement les prix du marché, ils pourraient repérer des écarts entre les valeurs de marché et les offres reçues.

Lorsqu'ils traitent pour la première fois avec de nouveaux fournisseurs ou clients, les assujettis devraient déterminer et confirmer tous les éléments essentiels, tels que le pays de constitution, les fondateurs et dirigeants, la date de création de l'entreprise, et ainsi de suite. Des numéros d'immatriculation valides, des numéros d'immatriculation à la TVA, une ancienneté et une structure de propriété transparente sont autant de preuves de la légitimité d'une entreprise.

En outre, les assujettis devraient éviter les paiements en espèces ou les modes de paiement alternatifs susceptibles de leur faire perdre la trace de leurs fonds.

La tenue de registres bien documentés pour toutes les transactions doit être une priorité. Chaque document, y compris les contrats commerciaux, les bons de commande, les déclarations en douane, les déclarations de transport, les factures et les relevés bancaires, devrait être soigneusement examiné et vérifié.

Conclusion

Pour rester en conformité, les assujettis devraient toujours vérifier la légitimité de leurs partenaires commerciaux, exercer une diligence raisonnable à l'égard des nouveaux fournisseurs ou clients, et rester attentifs à l'état des marchés de leur secteur d'activité. En surveillant les indicateurs de risque et en prenant des mesures de précaution, les entreprises peuvent éviter de tomber dans des schémas frauduleux et réduire les risques d'attirer l'attention indésirable et inutile de l'administration fiscale.

Par conséquent, les assujettis devraient mettre en place des politiques et procédures internes pour surveiller tout indicateur de fraude à la TVA. Cela les aidera à reconnaître plus efficacement la fraude et à se protéger, ainsi que leurs clients. De plus, la détection de la fraude à la TVA permet aux assujettis de signaler leurs soupçons à l'administration fiscale, ce qui pourrait leur être bénéfique à long terme.

Source : Europol - fraude MTIC (Missing Trader Intra Community), Europol - EU Policy Cycle - EMPACT, Commission européenne - Fiscalité et union douanière, Fonds monétaire international, Parlement européen, VATabout