La révolution numérique a transformé l'économie mondiale, faisant des services fournis par voie électronique (ESS) une composante à part entière de la vie quotidienne. Dans l'Union européenne (UE), la taxation des ESS a évolué pour répondre aux défis posés par les places de marché et les plateformes numériques.

Cet article passe en revue les principales réglementations et leur incidence sur les entreprises et les consommateurs afin de rendre le concept d'ESS et ses règles de taxation au sein de l'UE plus accessibles et plus faciles à comprendre.

Qu'entend-on par TVA sur les services numériques et les services fournis par voie électronique ?

En vertu de la directive TVA de l'UE, les ESS, ou services électroniques, sont des services fournis via Internet ou un réseau électronique, largement tributaires de technologies de l'information automatisées et ne nécessitant que peu, voire aucune, intervention humaine.

Les ESS comprennent les services liés aux sites web, tels que la fourniture, l'hébergement ou la maintenance de sites web. D'autres services relevant de ce terme incluent la fourniture de services logiciels, par exemple le logiciel en tant que service (SaaS), ainsi que la fourniture de textes, d'images et de bases de données, comme des photos ou des livres numériques.

En outre, la fourniture de musique, de films et de jeux, y compris les jeux de hasard et d'argent, ainsi que les diffusions et événements politiques, culturels, artistiques, sportifs, scientifiques et de divertissement, sont également considérés comme des ESS. Enfin, la fourniture d'enseignement à distance, tel que les programmes d'apprentissage en ligne, relève également des ESS.

Identifier le client pour la TVA sur les services numériques

Pour identifier le client dans le cadre de la TVA sur les services numériques, le prestataire doit déterminer si le client est assujetti ou non assujetti. Au-delà de la distinction entre une autre entreprise et un particulier, d'autres facteurs importants que les prestataires d'ESS doivent prendre en compte sont la localisation du client et le fait qu'il soit situé ou non dans l'UE.

Le client peut être identifié comme une autre entreprise s'il communique son numéro d'identification à la TVA au prestataire d'ESS. Lorsque le prestataire d'ESS ignore que le client est une autre entreprise, le client peut être traité comme une personne non assujettie, et le prestataire d'ESS peut alors facturer la TVA sur les services fournis. Toutefois, un client peut, dans un délai raisonnable, communiquer ultérieurement son numéro d'identification à la TVA au prestataire d'ESS, lequel peut apporter des corrections à sa déclaration de TVA afin de refléter correctement le statut d'assujetti du client.

Selon le type de transaction, B2B ou B2C, et selon que le client est situé dans l'UE ou en dehors, des règles différentes s'appliquent quant au lieu de prestation, au taux de TVA applicable aux services numériques et aux autres obligations en matière de TVA.

Règles relatives au lieu de prestation pour la TVA sur les services numériques

Les règles relatives au lieu de prestation déterminent l'endroit où un service est réputé fourni aux fins de la TVA et dans quel État membre (EM) la TVA est due. Selon la directive TVA de l'UE, la règle générale du lieu de prestation (règle générale) correspond au lieu où le client est établi, a son adresse permanente ou réside habituellement.

Entreprise à entreprise (B2B)

Pour la fourniture d'ESS en B2B, le lieu de prestation est celui où le client est établi, dispose d'un établissement stable ou a son adresse permanente. En règle générale, l'État du lieu de prestation est celui où est située l'entreprise bénéficiaire des services. Cela s'applique que le client professionnel soit situé dans l'UE ou non.

Entreprise à consommateur (B2C)

Lorsqu'un prestataire d'ESS réalise une fourniture B2C et que la valeur de ces prestations est inférieure à 10 000 EUR au cours de l'année civile en cours et de la précédente, ces prestations sont soumises à la TVA nationale. Les prestataires d'ESS peuvent toutefois choisir de s'immatriculer à la TVA dans l'EM de destination des prestations ou d'utiliser le guichet unique (OSS) et d'appliquer la règle générale de TVA.

Toutefois, une fois le seuil de 10 000 EUR dépassé, les prestataires d'ESS doivent appliquer la règle générale, ce qui signifie que la TVA est due dans l'EM où le client est situé. À partir de ce moment, le prestataire d'ESS doit s'immatriculer à la TVA dans chaque EM individuellement ou recourir à une immatriculation unique via l'OSS.

Localisation du client et présomptions pour la TVA sur les services numériques

Les prestataires d'ESS devraient connaître la localisation de leurs clients afin de déterminer où la TVA est due et quel taux de TVA appliquer. Les ESS sont généralement fournis à distance, si bien qu'il peut être difficile pour le prestataire d'identifier où se trouve le client.

Dès lors, deux questions principales se posent : comment les prestataires d'ESS peuvent-ils identifier la localisation de leurs clients, et quels éléments de preuve peuvent être utilisés pour déterminer où se trouve le client ?

Comment la localisation du client est-elle identifiée ?

Pour simplifier les règles applicables à certaines fournitures d'ESS, le prestataire peut formuler une « présomption » fondée sur les informations disponibles quant au lieu où la fourniture sera taxée. Cette présomption offre au prestataire d'ESS une sécurité juridique sans lui imposer une charge excessive pour identifier le lieu de taxation. Il existe deux types de présomptions :

1. les présomptions spécifiques relatives à la localisation du client et
2. les présomptions générales relatives à la localisation du client.

Dans le cadre des présomptions spécifiques, un prestataire peut supposer que le client est situé là où le service est fourni et où le client est physiquement présent, car sa présence physique est nécessaire pour recevoir ce service. C'est par exemple le cas des cabines téléphoniques, des points d'accès Wi-Fi, des cybercafés, des restaurants, des halls d'hôtel et lieux similaires.

Lorsque des services sont fournis à bord d'un navire, d'un aéronef ou d'un train assurant un transport de passagers au sein de l'UE, le pays où ces services sont fournis est réputé être le pays de départ de ce transport.

Lorsqu'aucune présomption spécifique n'est possible, une présomption générale permet aux prestataires d'ESS d'identifier la localisation du client sur la base de deux éléments de preuve non contradictoires. Voici des exemples de preuves pouvant être utilisées :

• l'adresse de facturation du client ;
• l'adresse IP ;
• les coordonnées bancaires (localisation de la banque) ;
• l'indicatif du pays de la carte SIM ;
• la localisation de la ligne fixe ;
• toute autre information commercialement pertinente, telle que les modes de paiement ou les cartes-cadeaux propres à certains États membres, les informations provenant de prestataires tiers de services de paiement, l'historique des transactions du client, etc.

Conclusion

Comprendre les concepts fondamentaux des ESS, notamment les règles relatives au lieu de prestation, l'identification du client et les obligations de TVA pour les transactions B2B comme B2C, est essentiel pour les entreprises. À mesure que le paysage évolue, rester informé de ces réglementations permettra aux entreprises de gérer efficacement les implications fiscales et d'éviter les écueils potentiels.