Dérogation à la directive TVA de l'UE et facturation électronique

La directive TVA de l'UE est un texte législatif bien connu qui constitue l'ossature du système harmonisé de TVA dans les États membres de l'UE. Elle garantit une application cohérente et réduit les entraves aux échanges au sein du marché unique. Toutefois, face aux évolutions économiques et technologiques, les pays de l'UE sont contraints de rechercher des mécanismes plus efficaces de conformité à la TVA et de prévention de la fraude, adaptés à leurs besoins nationaux.

L'un de ces mécanismes ou initiatives consiste à mettre en place des systèmes nationaux de déclaration numérique, qui s'écartent parfois des règles uniformes définies par la directive TVA de l'UE. Pour répondre à leurs besoins nationaux et mettre en place un système national de déclaration, les pays de l'UE doivent soumettre une proposition et obtenir l'accord de la Commission européenne. La procédure permettant d'obtenir une dérogation à la directive TVA de l'UE est strictement encadrée et préserve l'intégrité du système fiscal à l'échelle de l'UE tout en tenant compte des intérêts nationaux.

Cadre juridique de la dérogation

L'article 395 de la directive TVA de l'UE constitue la base juridique de la dérogation. En vertu de cet article, les États membres de l'UE peuvent demander l'autorisation de la Commission européenne d'introduire une mesure particulière dérogeant à la directive TVA de l'UE. L'objectif principal d'une telle mesure doit être de simplifier la perception de la TVA ou de prévenir certaines formes de fraude fiscale sans affecter le montant total des recettes fiscales perçues par l'État membre.

Concrètement, cet instrument juridique protège le système fiscal de l'UE. Il garantit que les initiatives nationales, même divergentes, s'inscrivent dans les politiques plus larges visant l'équité du marché et la neutralité fiscale au niveau de l'UE.

Procédure de demande de dérogation

La procédure de demande de dérogation à la directive TVA de l'UE se veut structurée et transparente. Elle garantit la responsabilité et la cohérence au sein du régime fiscal de l'UE. La procédure débute lorsqu'un État membre de l'UE soumet une demande formelle à la Commission européenne.

La demande doit comporter une documentation complète expliquant et détaillant la nature de la mesure proposée, la disposition précise de la directive TVA de l'UE à laquelle elle déroge, ainsi que des informations sur les objectifs à atteindre par la mise en œuvre d'une telle mesure.

L'État membre demandeur doit démontrer que la mesure proposée est proportionnée et nécessaire, en l'étayant, le cas échéant, par des données ou des analyses. En outre, le pays de l'UE doit consulter les parties prenantes concernées, y compris les entreprises et les associations professionnelles, afin de réaliser une analyse d'impact et d'en présenter les résultats dans la demande.

Dès réception, la Commission européenne évalue minutieusement la demande. Si elle conclut que certaines informations manquent, elle en informe l'État membre dans un délai de deux mois. Une fois que la Commission a reçu toutes les informations requises et achevé son évaluation, elle en informe l'État membre et transmet la demande aux autres États membres de l'UE dans un délai d'un mois.

Dans un délai de trois mois après avoir informé l'État membre demandeur de l'autorisation de dérogation, la Commission élabore la proposition de décision d'exécution du Conseil, qui est ensuite soumise au Conseil de l'Union européenne. Si la Commission n'approuve pas la dérogation ou s'y oppose, elle expose ses objections à la mise en œuvre des mesures demandées. Pour qu'une demande prenne effet, le Conseil doit approuver le projet présenté par la Commission.

Dans tous les cas, la procédure s'achève dans un délai de huit mois à compter de la soumission de la demande du pays de l'UE à la Commission européenne.

La demande de dérogation de l'Allemagne : une étape clé pour la facturation électronique B2B obligatoire

La demande de l'Allemagne visant à introduire une mesure particulière dérogeant aux articles 218 et 232, et donc aux règles générales de TVA de l'UE, offre un exemple notable de la manière dont un État membre de l'UE peut mener à bien la procédure de dérogation afin d'instaurer un système de déclaration numérique renforçant la conformité à la TVA.

L'Allemagne a proposé d'instaurer un système obligatoire de facturation électronique pour les opérations nationales entre assujettis, en réponse à la montée des fraudes à la TVA et à la nécessité d'une collecte de données transactionnelles plus sûre et plus précise. L'Allemagne souhaitait mettre en place un système de facturation électronique obligatoire pour les opérations B2B.

Toutefois, ce système s'écartait des règles générales de facturation définies par la directive TVA de l'UE, ce qui a conduit l'Allemagne à soumettre une demande formelle de dérogation au titre de l'article 395. Les principales raisons de l'introduction de la facturation électronique B2B obligatoire sont la lutte contre la fraude et l'évasion fiscales et l'amélioration de la perception de la TVA. Par ailleurs, la demande soulignait le potentiel d'un tel système pour réduire les charges administratives et l'écart de TVA.

En outre, la demande comprenait l'analyse d'impact issue d'une vaste consultation des principales parties prenantes, telles que l'administration fiscale et les assujettis. La conclusion était que la facturation électronique B2B obligatoire ne représenterait pas une charge pour les entreprises et que, à long terme, celles-ci bénéficieraient de l'automatisation de processus tels que la comptabilité et de l'élimination des coûts liés aux factures papier, comme leur émission, leur envoi, leur traitement et leur archivage.

La Commission européenne et le Conseil de l'Union européenne ont reconnu l'importance d'une lutte systématique contre la fraude à la TVA et ont approuvé la demande après avoir soigneusement mené leurs évaluations. Dans sa lettre finale, le Conseil de l'Union européenne a approuvé la dérogation, accordant à l'Allemagne trois ans, du 1er janvier 2025 au 31 décembre 2027, pour mettre en œuvre la facturation électronique B2B obligatoire.

Conclusion

Outre l'obtention de l'autorisation de mettre en œuvre les nouvelles mesures, les pays de l'UE qui ont déjà obtenu le droit de déroger à la directive TVA de l'UE doivent également suivre la même procédure lorsqu'ils souhaitent continuer à appliquer la facturation électronique obligatoire au-delà d'une autorisation précédemment accordée. Ainsi, l'Italie a suivi la même procédure pour obtenir l'autorisation d'appliquer la facturation électronique obligatoire, puisqu'elle était autorisée à recourir à la mesure particulière jusqu'au 31 décembre 2024.

La dérogation à la directive TVA de l'UE est essentielle pour que les États membres de l'UE adaptent leurs mesures de TVA à leurs besoins économiques et de marché spécifiques sans enfreindre ni mettre en péril les principes fondamentaux de l'UE. La procédure peut sembler rigoureuse, mais elle reflète l'équilibre entre l'autonomie nationale et les efforts collectifs visant à développer un marché et un système de TVA stables et harmonisés à l'échelle de l'UE.

Source: Directive TVA de l'UE, Commission européenne - Dérogations en matière de TVA, Directive 2006/69/CE de l'UE, Proposition de décision d'exécution 2023/0193(NLE), Proposition de décision d'exécution 2024/0246 (NLE)