Bien que l'Italie soit considérée comme le premier pays à avoir mis en œuvre la fiscalisation dans le cadre de sa stratégie de déclaration de la TVA, certaines données indiquent que celle-ci trouve son origine en Amérique latine. En outre, le Chili est considéré comme le premier pays à avoir intégré la facturation électronique dans sa législation nationale. Les pays d'Amérique latine ont donc joué un rôle déterminant dans la mise en place de mécanismes de suivi et de déclaration de la TVA.

Toutefois, l'expansion rapide des services numériques, du commerce électronique et d'autres modèles économiques de l'économie numérique a créé de nouveaux défis, auxquels les pays d'Amérique latine répondent en apportant les changements nécessaires. Le cadre réglementaire variant d'un pays à l'autre, les fournisseurs numériques non résidents se heurtent à de nombreux obstacles et difficultés.

Cet article présente un aperçu des cadres de TVA de plusieurs pays d'Amérique latine, examine les défis de conformité et propose des stratégies pour gérer ces complexités.

Le cadre de TVA pour les fournisseurs numériques non résidents

La réglementation des services numériques en Amérique latine a débuté au milieu des années 2010. Avant l'introduction et la mise en œuvre des premières réglementations, les fournisseurs de services numériques non résidents opéraient sans avoir à facturer, collecter et reverser d'impôts dans la région, ce qui entraînait des pertes de recettes pour les États.

Outre le préjudice causé aux budgets publics, les fournisseurs locaux de services numériques se trouvaient désavantagés par rapport aux fournisseurs numériques étrangers. Pour remédier à ce problème, les gouvernements de la région ont introduit un ensemble de règles et de réglementations conçues pour encadrer les services numériques et les règles de TVA applicables aux fournisseurs numériques non résidents.

Brésil

Pays le plus numérisé, le plus peuplé et le plus vaste d'Amérique latine, le Brésil ne dispose pas de règles obligeant les fournisseurs numériques non résidents à acquitter des impôts sur les services numériques qu'ils fournissent aux consommateurs brésiliens. Bien qu'à partir de 2017 pour les municipalités et de 2018 pour les États, des taxes locales et étatiques sur les services, connues sous les noms d'ISS et d'ICMS, aient pu être appliquées à certains services numériques, elles ne l'étaient pas aux fournisseurs étrangers.

Les taxes étatiques ICMS ont ensuite été déclarées inopérantes par la Cour suprême du Brésil en 2021. La Cour a par ailleurs précisé que seul l'ISS devait s'appliquer aux transactions relatives aux services numériques.

Le gouvernement brésilien n'a donc adopté ni imposé aucune règle ou obligation à l'égard des fournisseurs étrangers de services numériques. Cela va toutefois changer. En 2024, le gouvernement brésilien a proposé une réforme fiscale d'ampleur qui réduirait les taxes applicables aux transactions soumises à la TVA et instaurerait un régime de TVA duale.

Dans le cadre de la réforme fiscale proposée, les fournisseurs numériques non résidents devront collecter et reverser la TVA sur les prestations B2B et B2C de services tels que la publicité, le streaming de jeux, de musique, d'applications, de films, les livres numériques, les revues numériques, les logiciels et les services Internet.

Mexique

Le Mexique a mené une réforme fiscale en 2020, en vertu de laquelle les fournisseurs numériques non résidents doivent s'immatriculer à la TVA et la collecter au taux de 16 % sur l'ensemble de leurs prestations B2B et B2C. Selon la législation de 2020, sont considérés comme des services numériques : le téléchargement ou l'accès à des contenus multimédias tels qu'images, films, musique, jeux et actualités, les plateformes d'intermédiation mettant en relation acheteurs et vendeurs, les clubs en ligne ou sites de rencontres, ainsi que les services d'enseignement ou d'examen à distance.

Par ailleurs, les plateformes numériques d'intermédiation, telles que les places de marché en ligne, qui facilitent les ventes entre vendeurs et consommateurs mexicains, doivent retenir à la source l'impôt sur le revenu et la TVA sur les ventes sous-jacentes.

Les amendements de 2021 à ces règles ont renforcé les mesures de conformité et simplifié certaines exigences pour les assujettis étrangers. Les fournisseurs de services numériques non résidents s'immatriculent selon le régime d'immatriculation simplifié dans les trente jours suivant la première fourniture de services numériques. À l'inverse, ceux qui ne respectent pas ces règles s'exposent à un blocage temporaire de leurs services par les fournisseurs d'accès à Internet, à la demande de l'administration fiscale mexicaine.

En 2024, l'administration fiscale mexicaine a introduit deux nouvelles exigences pour les fournisseurs étrangers de services numériques qui prévoient de s'immatriculer à la TVA. Dans leurs statuts ou actes constitutifs, ils doivent indiquer expressément qu'ils entendent fournir des services par le biais d'une plateforme technologique sur laquelle des biens sont vendus ou loués. En outre, leur représentant légal doit signer une déclaration sur l'honneur détaillant les biens ou services vendus, le site Internet de la transaction et l'adresse du siège de l'administration de l'entreprise.

Pérou

Le Pérou fait partie des pays qui n'ont, pendant longtemps, pas réglementé ce domaine. En août 2024, le président du Pérou a signé un décret législatif établissant des mécanismes imposant aux fournisseurs numériques non résidents l'obligation de collecter et reverser une TVA de 18 % sur les prestations B2B et B2C de services numériques et l'importation de biens incorporels via Internet.

Bien qu'initialement prévue pour le 1er octobre 2024, la mise en œuvre a été reportée au 1er décembre 2024. Selon les nouvelles règles, les fournisseurs étrangers de services numériques opérant au Pérou doivent déposer leurs déclarations de TVA via une plateforme de déclaration et de paiement appelée SUNAT Virtual.

De plus, en septembre 2024, le gouvernement péruvien a annoncé qu'un droit d'accise de 1 % s'applique aux jeux à distance et aux paris sportifs proposés via des plateformes en ligne développées par des assujettis non résidents lorsque les joueurs se trouvent au Pérou.

Chili

Le Chili a commencé à réglementer cette question en 2020, en imposant aux fournisseurs numériques non résidents de s'immatriculer à la TVA, de la collecter et de la reverser au taux de 19 % sur leurs prestations B2C. Depuis, la législation a été modifiée à plusieurs reprises et, à partir de 2023, la TVA s'applique à tous les services numériques sauf exonération explicite.

En 2024, le gouvernement chilien a apporté plusieurs modifications à la législation, introduisant ainsi de nouvelles obligations de déclaration et de collecte de la TVA pour les fournisseurs de services non résidents. Les fournisseurs numériques étrangers doivent s'immatriculer à la TVA sous le régime de TVA simplifié en utilisant la plateforme numérique de TVA du SII.

Argentine

En 2018, l'Argentine a obligé les intermédiaires financiers, y compris les émetteurs de cartes de crédit et de débit, à ajouter et retenir une TVA de 21 % lorsque des consommateurs argentins achètent des services numériques auprès de fournisseurs non résidents.

Toutefois, en avril 2023, les plateformes numériques sont devenues responsables d'agir en tant qu'agents de retenue de la TVA pour la vente de produits et la fourniture de services réalisés par des fournisseurs locaux.

Selon la législation argentine, sont considérés comme numériques les services fournis à des consommateurs argentins, utilisés par eux ou produisant effectivement leurs effets en Argentine. Ces services incluent les services d'hébergement, la fourniture de produits numérisés tels que livres numériques, designs, composants, modèles, le stockage de données, le SaaS et d'autres services en nuage.

Tendances régionales et évolutions futures

Les gouvernements de la région prennent des mesures importantes pour moderniser et simplifier leurs régimes fiscaux et de TVA, ce qui passe par la taxation des services numériques et la captation des recettes issues de l'économie numérique en pleine croissance. Parmi les tendances les plus notables figure le recours aux intermédiaires pour collecter la TVA.

En outre, les gouvernements de la région souhaitent simplifier l'immatriculation grâce à des portails en ligne dédiés, afin d'aider les fournisseurs numériques non résidents à respecter les obligations d'immatriculation et les autres exigences en matière de TVA.

Concernant les évolutions à venir, le Brésil doit encore adopter les lois et réglementations nécessaires à la mise en œuvre d'une réforme fiscale nationale qui affectera considérablement les fournisseurs de services non résidents. D'autres pays, comme l'Argentine, devraient poursuivre la réforme de leurs régimes fiscaux nationaux, modifiant encore les règles applicables aux fournisseurs étrangers de services numériques.

Défis de conformité et stratégies

La complexité des régimes fiscaux et la fréquence des changements réglementaires comptent parmi les plus grands défis pour les fournisseurs de services non résidents en Amérique latine. Les barrières linguistiques peuvent également constituer des difficultés notables, car peu de pays de la région disposent de règles et réglementations traduites en anglais, et la connaissance des langues locales est requise.

Pour relever ces défis, les fournisseurs numériques peuvent rechercher des partenaires ou des consultants dotés d'une connaissance locale et utiliser des logiciels de conformité fiscale intégrant les règles locales de TVA pour l'immatriculation, le calcul et la déclaration.

Une étape essentielle de toute stratégie de conformité à la TVA d'un fournisseur numérique étranger consiste à suivre régulièrement les mises à jour et changements réglementaires. Les entreprises devraient envisager de mettre en place des processus internes pour suivre les nouvelles exigences en matière de TVA et s'y adapter.

Conclusion

Les règles et réglementations de TVA applicables aux fournisseurs numériques non résidents varient d'un pays d'Amérique latine à l'autre, et chaque législation présente des défis et des exigences qui lui sont propres. Toutefois, en comprenant les spécificités et les exigences nationales de chaque juridiction et en adoptant une démarche proactive pour élaborer une stratégie de conformité, les fournisseurs numériques étrangers peuvent s'adapter avec succès à toute nouveauté et à un marché en évolution, condition essentielle d'une croissance durable dans la région.

Source : KMPG, VATabout - Brazil: New Indirect Taxes on Digital Service Providers from 2026, VATabout - Peru VAT Rules for Non-Resident Digital Services: Filing & Compliance, VATabout - Chile’s Draft VAT Guidance for Remote Sellers and Digital Services Providers, VATabout - Mexico VAT Withholding: New Rules for Digital Platforms in 2024, VATabout - Chile - VAT Rules for Suppliers of Digital Services, VATabout - Mexico's VAT Compliance for Online Vendors and E-commerce Platforms