Lorsqu'il est question de conformité à la TVA, les particuliers et les entreprises se concentrent généralement sur le moment où s'immatriculer à la TVA, sur les échéances de dépôt des déclarations et de paiement de la TVA, sur la distinction entre opération imposable et non imposable, et sur des questions similaires. Toutefois, les assujettis doivent également tenir compte d'autres aspects afin d'éviter d'attirer l'attention des administrations fiscales, ce qui pourrait donner lieu à des contrôles et vérifications fiscaux.

Plusieurs facteurs ou indicateurs peuvent alerter les administrations fiscales sur l'existence potentielle d'une fraude fiscale, ce qui pourrait conduire les assujettis à devoir coopérer à l'enquête. Cet article explique certains des types de fraude à la TVA les plus courants, met en lumière les principaux indicateurs qui constituent des signaux d'alerte et explique comment éviter ces situations.

Quels biens sont les plus vulnérables à la fraude à la TVA ?

Ces dernières années, la tendance émergente chez les fraudeurs à la TVA a consisté à commettre des fraudes sur les biens de grande consommation (Fast Moving Consumer Goods, FMCG) à bas prix. Ces FMCG comprennent des biens ménagers non durables tels que les aliments emballés, les boissons, les articles de toilette, la confiserie, les cosmétiques, les médicaments en vente libre, les produits secs et d'autres consommables.

Il s'agit d'un changement notable par rapport aux produits électroniques, tels que les téléphones mobiles, les écouteurs sans fil ou les dispositifs de stockage, qui ont pendant des années constitué la cible principale des fraudeurs. La principale raison de ce changement est que les produits électroniques font l'objet d'une surveillance plus étroite de la part des administrations fiscales, tandis que ces biens moins visibles passent le plus souvent inaperçus.

D'autres raisons peuvent inclure le fait que les pays de l'UE appliquent généralement des taux de TVA réduits sur certains FMCG, que le délai entre la vente et la consommation des FMCG est très court, qu'ils sont principalement payés en espèces et que le secteur de la distribution légitime est fortement incité à acheter ces biens au coût le plus bas possible afin d'offrir le meilleur prix de vente aux consommateurs finals.

Cela n'exclut toutefois pas que d'autres biens, principalement des produits chers ou de luxe, fassent l'objet de fraude à la TVA.

Schémas de fraude à la TVA les plus courants

Parmi les schémas de fraude à la TVA les plus courants figurent la fraude carrousel intracommunautaire (missing trader intra community), la fraude par détournement (diversion fraud), l'abus de triangulation, les chaînes d'opérations incluant des exportations, la fraude dite des « twin CCs », et le blanchiment d'argent fondé sur le commerce (trade-based money laundering, TBML) portant sur des FMCG et des denrées périssables.

Cet article apporte un éclairage sur les fraudes de type opérateur défaillant intracommunautaire (missing trader), par détournement et par abus de triangulation, qui sont les plus fréquentes.

Fraude à l'opérateur défaillant intracommunautaire (MTIC)

La fraude à la TVA la plus courante est la fraude à l'opérateur défaillant intracommunautaire (Missing Trader Intra Community, MTIC). Pour comprendre la fraude MTIC, il convient de clarifier la chaîne d'approvisionnement type. Dans une chaîne d'approvisionnement classique, un producteur vend des biens à des grossistes agréés, qui stockent et distribuent les biens localement ou dans l'ensemble de l'UE sans aucune restriction.

La fraude MTIC se produit lorsque le grossiste facture des biens à des opérateurs non conformes dans un autre pays de l'UE, où l'opération est généralement payée en espèces ou par des méthodes bancaires alternatives, ce qui masque la trace de l'argent. Bien que le paiement initial entre le producteur et le grossiste paraisse légitime, les documents de transport peuvent faire état d'un stockage indépendant, ce qui rend difficile pour les administrations fiscales le suivi des biens et la détection de la fraude à la TVA.

Fraude par détournement

Une fraude par détournement se produit lorsqu'un grossiste établi dans un pays de l'UE vend des biens à un opérateur national qui simule des ventes exonérées de TVA en soumettant de fausses factures au nom d'acheteurs étrangers, généralement des opérateurs à distance ou des opérateurs défaillants. Bien que les biens restent sur le marché local, le chiffre d'affaires réel et la TVA ne sont jamais déclarés, la TVA non déclarée étant répartie entre les personnes impliquées dans le schéma.

Fraude par abus de triangulation

La fraude triangulaire se produit lorsqu'un grossiste falsifie sa déclaration de livraisons intra-UE exonérées vers une société relais (conduit company), telle qu'un intermédiaire ou une société écran. Les biens sont soit stockés par la société relais, soit expédiés directement vers l'entrepôt du troisième pays de l'UE en recourant à la procédure simplifiée prévue pour les opérations triangulaires légitimes. Toutefois, le grossiste utilise les règles applicables aux opérations triangulaires pour échapper à l'impôt.

Principaux indicateurs de risque de fraude à la TVA

Pour que les assujettis se protègent, ainsi que leurs clients et consommateurs, plusieurs indicateurs de risque clés peuvent signaler une fraude à la TVA. Si un assujetti reçoit une offre portant sur des FMCG de la part d'un particulier ou d'une entreprise établis dans des pays appliquant des taux de TVA plus élevés, des taxes supplémentaires ou une réglementation anti-blanchiment (Anti-Money Laundering, AML) faible, des mesures de précaution devraient être prises pour en vérifier la légitimité.

Dans certaines situations, les assujettis reçoivent des offres alléchantes de la part d'entreprises nouvellement créées ou de nouveaux opérateurs gérés par des personnes originaires de pays à haut risque. L'un des indicateurs les plus courants est celui de grossistes frauduleux proposant des marques de FMCG populaires à des prix bas, voire inférieurs à ceux du marché, et exigeant un paiement en espèces ou par virements bancaires alternatifs.

En outre, les fraudeurs installent généralement leur entreprise à proximité des frontières nationales ou des zones douanières. Cela les aide à se présenter comme des entreprises légitimes et leur permet de déplacer efficacement leurs biens d'un pays à l'autre.

Enfin, les détaillants ou grossistes frauduleux proposent souvent des biens qui ne correspondent pas à leur activité déclarée. Par exemple, un détaillant de vêtements proposant de grandes quantités de produits électroniques à des prix inférieurs à ceux du marché constitue une raison de douter de la légitimité de l'opérateur.

Comment éviter les risques et rester conforme

Les assujettis peuvent prendre plusieurs mesures préventives pour éviter les risques de faire l'objet d'une fraude à la TVA ou d'y participer sans le savoir, et pour rester en conformité avec les règles et réglementations en matière de TVA.

Premièrement, les assujettis qui achètent et vendent des FMCG devraient connaître les prix du marché. En surveillant de près les prix du marché, ils peuvent repérer des écarts entre les valeurs de marché et les offres reçues.

Lorsqu'ils traitent pour la première fois avec de nouveaux fournisseurs ou clients, les assujettis devraient déterminer et confirmer tous les éléments essentiels, tels que le pays de constitution, les fondateurs et dirigeants, la date de création de la société, et ainsi de suite. Des numéros d'immatriculation valides, des numéros de TVA valides, l'ancienneté et une structure de propriété transparente attestent de la légitimité d'une entreprise.

Par ailleurs, les assujettis devraient éviter les paiements en espèces ou les modes de paiement alternatifs susceptibles de leur faire perdre la trace de leur argent.

Garantir des registres commerciaux bien documentés pour l'ensemble des opérations doit être une priorité. Chaque document, y compris les contrats commerciaux, les bons de commande, les déclarations en douane, les déclarations de transport, les factures et les relevés bancaires, doit être soigneusement examiné et vérifié.

Conclusion

Pour rester conformes, les assujettis devraient toujours vérifier la légitimité de leurs partenaires commerciaux, exercer une diligence raisonnable à l'égard des nouveaux fournisseurs ou clients et rester attentifs à l'état des marchés de leur secteur d'activité. En surveillant les indicateurs de risque et en prenant des mesures de précaution, les entreprises peuvent éviter de tomber dans des schémas frauduleux et réduire le risque d'attirer l'attention indésirable et inutile des administrations fiscales.

Par conséquent, les assujettis devraient mettre en place des politiques et procédures internes de surveillance de tout indicateur de fraude à la TVA. Cela les aidera à détecter la fraude plus efficacement et à se protéger eux-mêmes, ainsi que leurs clients et consommateurs. De plus, la détection de la fraude à la TVA permet aux assujettis de signaler leurs soupçons aux administrations fiscales, ce qui pourrait leur être bénéfique à long terme.

Source: Europol - Fraude MTIC (opérateur défaillant intracommunautaire), Europol - Cycle politique de l'UE - EMPACT, Commission européenne - Fiscalité et union douanière, Fonds monétaire international, Parlement européen, VATabout