Le paysage déclaratif dans l'UE a considérablement évolué au fil des années. Avec l'émergence de nouvelles technologies et de nouveaux modèles économiques, et l'augmentation des ventes en ligne et à distance de biens et de services, les administrations fiscales ont éprouvé des difficultés à suivre et à contrôler les transactions soumises à la TVA et à s'assurer que les recettes qui en découlent ne soient pas perdues.

La réponse réside dans la numérisation des obligations déclaratives et, plus largement, dans la numérisation des processus fiscaux, y compris la TVA. Cet article examine l'évolution, les cadres actuels et les développements futurs des obligations de déclaration numérique (DRR), en se concentrant sur les contribuables non-résidents opérant au sein de l'UE.

Du papier au numérique : contexte historique des DRR dans l'UE

Les obligations déclaratives de l'UE dépendent encore du papier, ce qui signifie que les systèmes papier mis en place au fil des années restent en vigueur. Plusieurs pays de l'UE ont instauré des modèles dits hybrides qui permettent aux assujettis de déclarer la TVA sous forme papier ou électronique.

Les prémices des obligations déclaratives remontent aux années 1980, lorsque l'Italie a introduit une loi fiscale imposant aux assujettis d'utiliser des caisses enregistreuses pour consigner les transactions. La Grèce a été le deuxième pays européen à mettre en œuvre cette solution pour lutter contre la fraude et l'évasion et accroître les recettes de TVA. Au cours des années suivantes, de plus en plus de pays ont intégré des règles déclaratives similaires dans leur législation nationale, aujourd'hui connues sous le nom de fiscalisation.

En vertu des règles issues des lois fiscales, les assujettis doivent émettre au consommateur une facture qui, parmi d'autres données, comporte des informations sur la TVA, et conserver toutes les données pertinentes pendant une période déterminée. En outre, les factures et l'état des données doivent être communiqués aux administrations fiscales.

Le secteur principalement visé était le commerce de détail. Toutefois, les administrations fiscales ont dû adapter les obligations déclaratives aux nouvelles circonstances en raison de l'évolution des activités du commerce de détail, des nouveaux moyens de paiement et de l'essor des biens et services numériques.

Des pays comme la Croatie, la Slovénie et la République tchèque ont mis en place un système de déclaration en temps réel pour les transactions soumises aux lois fiscales.

Face à l'aggravation de ces problèmes, notamment au regard de l'écart de TVA (VAT gap) ou de la TVA non déclarée qui entraînait des pertes de recettes pour les pays de l'UE, les gouvernements nationaux ont mis en place des obligations déclaratives plus modernes, plus efficaces et numérisées pour surveiller le respect des obligations fiscales.

Comme les transactions transfrontalières se multiplient et que de plus en plus d'entreprises non-résidentes fournissent des biens et des services à des consommateurs d'autres pays, les obligations de déclaration numérique obligatoires pour les contribuables locaux ou résidents sont progressivement devenues obligatoires pour ceux établis dans d'autres pays.

Cadre actuel des DRR pour les contribuables non-résidents

Le paysage actuel des DRR dans l'UE se compose de plusieurs mécanismes déclaratifs différents, adaptés aux besoins nationaux de chaque pays. Le Standard Audit File for Tax (SAF-T) et la facturation électronique sont les plus répandus. Il est toutefois essentiel de souligner que tous les pays de l'UE n'ont pas mis en œuvre l'ensemble de ces mécanismes et que, dans certains cas, tous les contribuables ou toutes les transactions ne sont pas couverts par les obligations de déclaration numérique en vigueur.

Il convient donc de détailler ces obligations de déclaration numérique et d'indiquer dans quels pays elles sont mises en œuvre et rendues obligatoires pour les contribuables étrangers.

Standard Audit File for Tax (SAF-T)

L'OCDE a développé le Standard Audit File for Tax (SAF-T) afin de standardiser le format de déclaration des données fiscales et comptables issues de l'ERP, y compris les déclarations de TVA. Le format SAF-T, tel que le XML ou le XBRL, est numérique et conçu pour un traitement efficace et rapide par les administrations fiscales.

La France, le Portugal, la Lituanie, le Luxembourg et la Pologne figurent parmi les pays de l'UE ayant instauré une déclaration SAF-T obligatoire pour les contribuables locaux et non-résidents.

La France a mis en place le SAF-T, ou Fichier des écritures comptables (FEC), en 2014, imposant à tous les contribuables utilisant des systèmes de comptabilité informatisés de soumettre des enregistrements numériques sur demande lors d'un contrôle fiscal.

Le système lituanien I.MAS intègre le SAF-T pour le dépôt électronique de rapports mensuels couvrant toutes les transactions, telles que B2B, B2G et B2C, ainsi que les transactions nationales, intra-UE et extra-UE. Toutes ces données doivent être transmises à l'Inspection nationale des impôts lors du contrôle fiscal. Toutefois, les contribuables non-résidents immatriculés à la TVA en Lituanie uniquement en raison d'acquisitions intra-UE et n'exerçant aucune autre activité économique ne sont pas soumis à cette obligation.

Au Portugal, les entreprises non-résidentes sont soumises exactement aux mêmes obligations SAF-T que les entreprises locales, mais sont dispensées de l'obligation de soumettre la comptabilité SAF-T.

Facturation électronique

La facturation électronique, ou e-invoicing, constitue une autre pierre angulaire des DRR dans l'évolution de l'UE, des factures papier vers les formats numériques. L'Autriche, la Roumanie, la Lituanie et le Danemark figurent parmi les pays de l'UE ayant rendu la facturation électronique obligatoire pour les contribuables non-résidents. Il existe toutefois des différences notables d'exigences entre ces pays.

En Autriche, les assujettis non-résidents qui concluent un contrat avec des agences fédérales doivent respecter les règles de facturation électronique B2G, c'est-à-dire émettre et recevoir des factures électroniques B2G dans la limite de leurs capacités techniques.

Les assujettis non-résidents immatriculés à la TVA doivent transmettre à la Roumanie toutes les factures relatives aux transactions B2G ou B2B via le système RO e-Factura dans un délai de cinq jours calendaires à compter de la date de la facture.

En Lituanie et au Danemark, les mêmes règles de facturation électronique B2G applicables aux entreprises résidentes s'appliquent aux contribuables non-résidents.

Types de DRR propres à certains pays

Outre les règles SAF-T et de facturation électronique, répandues dans toute l'UE avec certaines adaptations, certains types de DRR ne sont définis que dans quelques pays de l'UE. Par exemple, la Hongrie a instauré une déclaration en temps réel obligatoire pour presque toutes les transactions, telles que les ventes transfrontalières et B2C, applicable aux contribuables résidents et non-résidents.

La Bulgarie a introduit les registres des ventes et des achats (SPL) en tant qu'informations d'accompagnement obligatoires soumises avec les déclarations de TVA, y compris les informations sur les factures émises par le fournisseur ou pour son compte.

La République tchèque est un autre pays de l'UE ayant imposé la soumission de documents d'accompagnement avec les déclarations de TVA. Toutefois, en République tchèque, cette DRR est appelée VAT Control Statement (relevé de contrôle de la TVA), qui récapitule les lignes les plus importantes des déclarations de TVA.

La législation nationale espagnole a introduit le Suministro Inmediato de Información (SII) comme système de déclaration de TVA obligatoire pour les contribuables résidents et non-résidents immatriculés à la TVA en Espagne dont le chiffre d'affaires annuel dépasse 6 millions EUR.

Tendances émergentes et évolutions futures

La mise en œuvre de règles de facturation électronique est une tendance émergente parmi les pays de l'UE. Cette année et les suivantes, la France et la Slovénie devraient déployer des systèmes de facturation électronique obligatoires, tandis que la Roumanie étendra son système de facturation électronique aux transactions B2C.

Toutefois, lorsqu'on évoque les DRR dans l'UE, il faut tenir compte du paquet législatif « TVA à l'ère numérique » (ViDA), qui prévoit la facturation électronique obligatoire pour les transactions intra-UE à partir de juillet 2030. Tous les pays de l'UE utiliseront un système uniforme de déclaration et de suivi pour l'ensemble des données de TVA pertinentes.

La tendance à inclure de nouveaux secteurs, tels que les plateformes numériques et l'économie des petits boulots (gig economy), reflète la volonté de l'UE d'adapter son cadre fiscal aux modèles économiques modernes.

Conclusion

Les obligations de déclaration numérique constituent un aspect essentiel de la stratégie de l'UE visant à moderniser l'administration fiscale et à lutter contre le non-respect des obligations. Elles réduisent ainsi la marge pour l'évasion et la fraude à la TVA. De plus, grâce à des systèmes de suivi et de contrôle de la TVA plus modernes et numérisés, tous les pays de l'UE devraient accroître les recettes générées par la TVA.

En revanche, cela peut représenter une obligation et une responsabilité supplémentaires pour les contribuables non-résidents. Avec les règles actuelles en vigueur et de nouvelles en perspective, tous les assujettis, y compris les non-résidents, doivent privilégier l'adaptabilité et la transparence pour prospérer dans un environnement fiscal de plus en plus numérisé.

Source : Quaderno, Commission européenne – La TVA à l'ère numérique, VATabout – Guide pays – La TVA en France, VATabout – La TVA au Luxembourg : taux, immatriculation et déclaration expliqués, VATabout – Guide pays – La TVA au Portugal, VATabout – Guide complet de la TVA en Autriche : taux, immatriculation et conformité, VATabout – Guide complet de la TVA en Hongrie : taux, immatriculation et déclaration expliqués