TVA vs US sales tax : principales différences

Pour les entreprises américaines, le système de TVA de l'UE peut sembler aussi déroutant que les quelque 13 000 juridictions de sales tax américaines le paraissent aux entreprises européennes. Les deux taxes génèrent des recettes publiques à partir de la consommation et, dans les deux cas, c'est le consommateur final qui en supporte le coût. Elles diffèrent toutefois par la manière dont la taxe est perçue, dont les entreprises la comptabilisent et dont les administrations en contrôlent le respect. Pour les entreprises qui vendent au-delà des frontières, ces différences influent sur la tarification, la facturation, l'immatriculation, la déclaration et la récupération de la taxe acquittée sur les achats professionnels.

La TVA et le sales tax américain en un coup d'œil

La principale différence ne réside pas dans la finalité des taxes, mais dans leur mode de perception. La TVA génère des paiements à plusieurs étapes, à l'appui de factures et de la déduction de la TVA. Le sales tax de détail concentre la perception sur la vente finale et repose sur les vendeurs, qui doivent identifier les opérations taxables, percevoir la taxe et la reverser.

Comment fonctionne la TVA

La TVA s'applique, en principe, aux activités économiques liées à la production et à la distribution de biens ainsi qu'à la prestation de services. Elle est perçue à chaque étape de la chaîne de production et de distribution, les entreprises déduisant ou récupérant en général la TVA acquittée sur leurs achats.

Ce système contribue à éviter que la taxe ne s'accumule à chaque étape et favorise la conformité, puisque les entreprises doivent déclarer leurs opérations pour récupérer la TVA déductible. Bien que la TVA soit perçue à chaque étape de la chaîne d'approvisionnement, elle est finalement supportée par le consommateur final et non par les entreprises qui opèrent au sein du système de TVA.

Une caractéristique essentielle de la TVA est sa neutralité. Grâce au mécanisme de déduction de la TVA, la charge fiscale finale reste en principe identique, quel que soit le nombre d'opérations réalisées au cours du processus de production et de distribution, dès lors que les règles de déduction et d'exonération applicables sont respectées. Globalement, la TVA représente une source majeure de recettes publiques dans la plupart des pays.

Le système de TVA de l'UE : cadre commun de la directive TVA

L'une des idées fausses les plus répandues est de croire que l'UE dispose d'un système de TVA unique et unifié. En pratique, le système de TVA de l'UE repose sur un cadre commun régi par la directive TVA de l'UE et les règlements qui l'accompagnent. La directive TVA de l'UE fixe les règles principales relatives aux opérations taxables, aux assujettis, à la base de TVA, aux exonérations et au droit à déduction de la TVA.

Toutefois, chaque pays de l'UE transpose ces règles dans sa législation nationale. En pratique, cela signifie que la TVA est administrée, perçue et gérée par les administrations fiscales nationales de chaque pays de l'UE, et non par un organe central de l'UE. Plus précisément, les 27 pays de l'UE fixent leur propre taux de TVA — d'un minimum de 17 % au Luxembourg à un maximum de 27 % en Hongrie —, ainsi que la fréquence de dépôt des déclarations de TVA, les sanctions en cas de non-conformité, etc.

Si la directive TVA de l'UE soutient le fonctionnement du marché unique en réduisant les distorsions entre les systèmes fiscaux nationaux et en garantissant que la TVA est en général supportée par le consommateur final, quel que soit le nombre d'opérations dans la chaîne d'approvisionnement, le système n'est pas totalement uniforme.

Dans l'UE, la TVA est une source importante de recettes pour les pays de l'UE et contribue aussi au financement du budget commun de l'UE. Grâce au système des ressources propres de l'UE, une partie des recettes de TVA de chaque pays de l'UE sert à soutenir les politiques, programmes et initiatives de l'UE. La TVA représente environ 10 % des recettes de ressources propres de l'UE.

Comment fonctionne le sales tax américain

Contrairement à la TVA, perçue à chaque étape de la chaîne de production et de distribution, le sales tax américain frappe la vente de biens et de services au moment de la transaction. Bien que la Constitution américaine confère au Congrès le pouvoir de lever des impôts, l'État fédéral n'a pas instauré de sales tax national. Cela signifie qu'aux États-Unis, le sales tax est principalement perçu par les États et les collectivités locales, et non par l'État fédéral.

Toutefois, tous les États américains n'appliquent pas de sales tax. New Hampshire, Oregon, Montana, Delaware et Alaska, souvent appelés États sans sales tax ou États NOMAD, n'appliquent pas de sales tax à l'échelle de l'État. Cela pourrait toutefois changer, car l'Alaska et le Montana réexaminent leurs règles de sales tax à l'échelle de l'État. En Alaska, des sales et use taxes sont perçues par certaines juridictions locales, à des taux variables selon la ville ou le borough où se déroule l'opération.

Les taux de sales tax varient aussi fortement d'une juridiction à l'autre. Les taux à l'échelle de l'État se situent généralement entre environ 4 % et 7,5 %, tandis que les taux combinés peuvent dépasser 10 % une fois les taxes locales incluses. Tennessee, Louisiana et Arkansas comptent parmi les taux combinés moyens (État et local) les plus élevés. New York, par exemple, applique un sales tax local de 4,5 % en plus du sales tax de l'État de New York. Colorado affiche le taux d'État le plus bas, fixé à 2,9 %, et le taux d'État de 7,25 % de California est le plus élevé de tous les États américains.

L'arrêt Wayfair et l'economic nexus

L'arrêt rendu en 2018 par la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire South Dakota v. Wayfair a transformé les règles applicables aux vendeurs en ligne et aux places de marché. Le 21 juin 2018, la Cour a jugé que les États peuvent exiger de certains vendeurs à distance qu'ils perçoivent et reversent le sales tax même en l'absence de présence physique dans l'État. Cela a mis fin à l'exigence de longue date d'une présence physique.

Les États ont alors introduit ou étendu des lois d'economic nexus, qui créent une obligation fiscale fondée sur l'activité de vente d'un vendeur dans l'État. Les vendeurs à distance doivent désormais percevoir et reverser le sales tax dès qu'ils franchissent le seuil de ventes ou d'opérations d'un État, même s'ils n'y disposent ni bureau, ni salariés, ni entrepôt.

Pourquoi les États-Unis n'ont-ils pas de TVA fédérale ?

L'absence de TVA fédérale reflète des choix historiques, une opposition politique et la répartition du pouvoir d'imposition entre l'État fédéral et les États. Les pays de l'UE partagent un cadre commun de TVA, tandis que les États américains ont développé leurs propres sales taxes de détail. Les sales taxes des États et des collectivités locales sont d'importantes sources de recettes, de sorte qu'une TVA fédérale exigerait une coordination minutieuse. Les responsables politiques devraient traiter le chevauchement des bases d'imposition, l'administration, la répartition des recettes et l'effet sur l'autonomie des États.

L'idée a été évoquée dans les débats de politique publique aux États-Unis comme un moyen possible de réduire les déficits budgétaires. Le Congressional Budget Office a étudié une TVA hypothétique de 5 % comme option budgétaire. Cette analyse montre que l'idée reste un sujet d'étude budgétaire et non une politique établie. Tout sales tax ou TVA fédéral exigerait une législation et un accord politique sur son taux, sa base, ses exonérations, le traitement des taxes d'État existantes et d'éventuelles compensations pour les ménages. Il pourrait coexister avec les sales taxes des États, mais cela ajouterait des difficultés de conformité et de coordination.

Les risques de conformité dans les deux systèmes

Aucun système n'est exempt de risque de conformité. La TVA peut être exposée aux fausses factures, aux demandes de remboursement injustifiées et à la fraude à l'opérateur défaillant (missing trader / fraude de type carrousel), dans laquelle une entreprise perçoit la TVA sur ses ventes puis disparaît sans la reverser. Le sales tax peut être difficile à administrer lorsque les vendeurs doivent composer avec de nombreuses règles d'État et locales différentes.

Deux systèmes, un même objectif économique

La TVA et le sales tax poursuivent le même objectif général : taxer la consommation et générer des recettes publiques. Leur principale différence tient à la manière dont ils perçoivent la taxe et répartissent les responsabilités en matière de conformité. La TVA répartit la perception tout au long de la chaîne d'approvisionnement au moyen de la TVA collectée et de la déduction de la TVA, tandis que le sales tax américain concentre en général la perception sur la vente finale au consommateur. Chaque système présente des avantages et des défis administratifs, et aucun ne supprime la nécessité d'une application efficace.

L'approche américaine reflète son histoire particulière et sa structure fédérale, tandis que l'UE a développé un cadre commun de TVA pour soutenir son marché intégré. En pratique, la question la plus importante n'est pas simplement de savoir si un pays recourt à la TVA ou au sales tax, mais comment ses règles s'appliquent à l'opération concrète, aux parties concernées et à la juridiction dans laquelle naît l'obligation fiscale.