L'expansion rapide de l'économie numérique, encore accélérée par la pandémie de COVID-19, a transformé le commerce mondial et permis aux entreprises d'atteindre des consommateurs dans des pays où elles n'ont aucune présence physique. Cela a représenté une formidable opportunité pour les entreprises et un vrai confort pour les consommateurs. Mais cela a aussi posé un défi majeur aux administrations fiscales, car les modèles traditionnels de conformité fiscale ne pouvaient pas capter les revenus des transactions liées aux services numériques.

Deux mécanismes principaux ont émergé pour relever ce défi : la TVA/GST sur les services numériques et la taxe sur les services numériques (DST). Bien qu'ils visent tous deux les entreprises numériques, ils diffèrent fondamentalement par leur structure, leurs règles d'application et leur impact économique sur les entreprises.

TVA/GST sur les services numériques : une taxe sur la consommation

La TVA/GST sur les services numériques peut être considérée comme une extension de l'application traditionnelle de la TVA/GST, spécifiquement conçue pour garantir que les entreprises numériques acquittent la TVA/GST due dans les pays où la consommation a lieu. L'objectif premier de la TVA/GST sur les services numériques est de soumettre les prestataires ou vendeurs de services numériques étrangers, non-résidents ou d'outre-mer à l'obligation de facturer, collecter et reverser la TVA/GST dans le pays où le consommateur est établi.

Ainsi, la TVA/GST sur les services numériques vise à définir les mêmes règles de TVA/GST pour les entreprises numériques nationales et étrangères. Cette politique protège les entreprises nationales de la concurrence déloyale des entreprises étrangères et assure davantage de recettes au budget de l'État.

Toutefois, les obligations d'enregistrement, de déclaration et de paiement, ainsi que les taux de TVA/GST applicables, varient d'un pays à l'autre. Par exemple, des pays comme le Royaume-Uni, le Mexique et la Corée du Sud n'appliquent aucun seuil d'enregistrement à la TVA/GST pour les prestataires de services numériques étrangers. Cela signifie que, selon le pays, les prestataires de services numériques étrangers doivent s'enregistrer à la TVA/GST soit avant la première prestation, soit avant une date limite déterminée après la réalisation de la première prestation.

D'autres pays ont défini un seuil d'enregistrement à la TVA/GST, ce qui signifie que les prestataires de services numériques étrangers ne doivent s'enregistrer qu'une fois ce seuil dépassé. Par exemple, en Australie, le seuil d'enregistrement à la GST est de 75 000 AUD ; au Japon, le seuil de la taxe sur la consommation est de 10 millions JPY (environ 65 000 USD) ; et en Norvège, le seuil d'enregistrement à la TVA est de 50 000 NOK (environ 4 500 USD).

En outre, les pays définissent des obligations déclaratives différentes pour les déclarations de TVA/GST : mensuelle, bimensuelle, trimestrielle, semestrielle et annuelle. La fréquence de paiement est directement liée à la fréquence de déclaration.

Les taux de TVA/GST applicables diffèrent également d'un pays à l'autre, ce qui ajoute à la complexité des obligations de conformité et de déclaration de TVA/GST que doivent respecter les entreprises numériques opérant dans plusieurs pays.

Enfin, toutes les transactions ne sont pas soumises à la TVA dans chaque pays. Dans la plupart des pays, seules les transactions entre entreprises et consommateurs (B2C) entrent dans le champ de la TVA sur les services numériques. Cependant, dans des pays comme l'Afrique du Sud et l'Indonésie, les transactions B2C et entre entreprises (B2B) sont toutes deux soumises à la TVA.

Taxe sur les services numériques : une taxe assise sur le chiffre d'affaires

Contrairement à la TVA/GST, qui sont des taxes sur la consommation, la taxe sur les services numériques (DST) est une taxe assise sur le chiffre d'affaires qui s'applique directement aux grandes entreprises numériques multinationales. La DST a été conçue pour soumettre les plus grandes entreprises numériques multinationales, qui ne paient pas d'impôt sur les sociétés dans les pays où elles n'ont pas de présence physique, à une imposition sur les revenus qu'elles y génèrent.

La DST n'est ni une taxe sur les ventes en ligne, ni un impôt sur les bénéfices, ni une taxe indirecte ou sur la consommation telle que la TVA ou la GST. La DST correspond à un pourcentage du chiffre d'affaires brut généré par des activités numériques spécifiques, telles que la publicité en ligne, l'intermédiation de places de marché et la monétisation des données. Ainsi, contrairement à l'impôt sur les sociétés, qui tient compte de la rentabilité, la DST est prélevée que l'entreprise réalise ou non un bénéfice.

Pour être assujettie à la DST, une entreprise numérique doit généralement remplir deux conditions liées au chiffre d'affaires. La première est que le chiffre d'affaires mondial issu des services numériques doit dépasser 750 millions EUR. La seconde est une condition ou un seuil de chiffre d'affaires local ou national.

Par exemple, au Canada, le seuil de chiffre d'affaires mondial est de 750 millions CAD et le seuil de chiffre d'affaires national de 20 millions CAD. Au Royaume-Uni, le seuil de chiffre d'affaires mondial brut est de 500 millions GBP, dont au moins 25 millions GBP doivent être générés auprès d'utilisateurs britanniques. Autre exemple, la France, où le seuil de chiffre d'affaires mondial est de 750 millions EUR et le seuil national de 25 millions EUR.

Une fois que les entreprises remplissent toutes les conditions, elles s'enregistrent à la DST, soumettent les déclarations requises et paient une taxe correspondant au pourcentage déterminé du chiffre d'affaires national. Les taux applicables sont de 3 % au Canada, 5 % en France et 2 % au Royaume-Uni.

Tendances actuelles et avenir de la fiscalité du numérique

À ce stade, bien moins de pays ont mis en place une DST que dans le cas de la TVA/GST sur les services numériques. Toutefois, le nombre de pays appliquant ces deux taxes augmente, et l'on peut raisonnablement affirmer que cette tendance se poursuivra.

Les Philippines ont adopté et annoncé leur législation nationale mettant en œuvre la TVA sur les services numériques. Le Rwanda et le Botswana, deux pays africains, ont également déclaré publiquement leur intention d'appliquer des règles de TVA similaires aux entreprises numériques étrangères. Enfin, l'UE progresse encore dans ce domaine, notamment avec le paquet de réforme récemment adopté « TVA à l'ère numérique » (ViDA).

La situation concernant la DST n'est pas claire. Des travaux, une coordination et des accords supplémentaires sont nécessaires à l'échelle mondiale. Alors que l'OCDE continue de promouvoir une solution mondiale avec ses propositions Pillar One et Pillar Two, de nombreux pays ont déjà pris de nouvelles mesures pour ajuster et modifier les exigences liées à la DST.

Ainsi, l'Italie a supprimé le seuil national de DST de 5,5 millions EUR, ne laissant subsister que le seuil de chiffre d'affaires mondial de 750 millions EUR pour rendre les plus grandes entreprises numériques redevables de la taxe. Avec la suppression du seuil national, même les entreprises ayant une faible activité numérique en Italie doivent acquitter la DST sur tout revenu généré par leurs services dans le pays.

La France a elle aussi modifié les règles de la DST et relevé le taux applicable de 3 % à 5 %. La Belgique a annoncé qu'elle mettrait en place une DST de 3 % en l'absence d'accord au niveau de l'UE ou international d'ici 2027. La Nouvelle-Zélande a adopté une DST de 3 % mais ne l'a pas pleinement mise en œuvre en raison des objections et des possibles mesures de rétorsion des États-Unis, l'un des opposants les plus virulents à l'introduction de la DST. Ces objections tiennent au fait que la plupart des plus grandes entreprises américaines seraient assujetties à la DST.

Cependant, la loi de 2023 sur la DST autorise le gouvernement néo-zélandais à en reporter la mise en œuvre jusqu'en janvier 2030, ce qui laisse entendre que cette taxe finira par être appliquée.

Conclusion

Pour dire les choses plus simplement, la TVA/GST sur les services numériques est une taxe indirecte que les consommateurs paient in fine sur les services que leur fournissent les prestataires de services numériques. Ce sont toutefois les prestataires qui sont chargés de facturer, collecter et reverser la TVA/GST selon les règles et obligations propres à chaque pays.

À l'inverse, la DST cible directement les revenus des grandes entreprises numériques multinationales afin de répondre aux problèmes perçus d'évitement fiscal. Ces taxes coexistent et créent des difficultés pour les entreprises numériques opérant sur plusieurs marchés.

Néanmoins, l'évolution de ces politiques fiscales jouera un rôle crucial dans l'avenir de l'économie numérique mondiale et pourrait remettre en cause les modèles économiques actuels des géants de la tech.

Source: VATabout - Comprendre les règles de TVA d'Amérique latine pour les prestataires de services numériques, VATabout - UE - Notion et règles d'imposition de la TVA sur les services numériques et les services fournis par voie électronique (ESS), VATabout - La loi canadienne sur la taxe sur les services numériques expliquée : champ d'application, impact et conformité, PwC, KPMG