La numérisation de l'économie a fait naître de nombreux défis et enjeux fiscaux inédits et a contribué à la nécessité de réformer les règles de la fiscalité internationale. Pour répondre à ces problèmes croissants, l'OCDE et les membres du G20 se sont mis d'accord en 2021 sur un cadre inclusif relatif à l'érosion de la base d'imposition et au transfert de bénéfices (BEPS), une solution à deux piliers.

Les règles types GloBE (Global Anti-Base Erosion), communément appelées Pillar Two, représentent une évolution fondamentale de la fiscalité internationale : elles définissent un niveau d'imposition minimal que les entreprises multinationales (EMN) doivent acquitter dans chaque juridiction où elles opèrent.

Compte tenu de la complexité de ces règles et de leurs implications importantes pour les entreprises mondiales, cet article vise à aider à comprendre comment fonctionnent les règles GloBE, quelles EMN y sont soumises et quels en sont les principaux composants ou mécanismes.

Qui est concerné par les règles GloBE ?

Comme indiqué précédemment, les règles GloBE sont spécifiquement conçues pour traiter la question de l'imposition des entreprises internationales opérant à l'échelle mondiale. Elles ne visent toutefois pas toutes les entreprises mondiales. Elles s'adressent principalement aux EMN dont le chiffre d'affaires consolidé dépasse 750 millions d'euros au cours d'au moins deux des quatre derniers exercices.

Ces règles s'appliquent à toutes les EMN qui remplissent les critères, quel que soit le secteur, ce qui signifie que les entreprises technologiques, financières, industrielles et de distribution y sont toutes soumises de la même manière.

Les règles GloBE visent à instaurer un impôt minimum mondial sur les sociétés de 15 % pour les entreprises concernées. Cela signifie que les entreprises dont le chiffre d'affaires dépasse 750 millions d'euros doivent acquitter un impôt de 15 % dans chaque pays ou juridiction où elles opèrent.

Les entreprises qui n'ont pas de présence internationale ou dont le chiffre d'affaires annuel est inférieur au seuil ne relèvent pas des règles GloBE. Outre ces entreprises, les entités publiques, les organisations internationales et les organisations à but non lucratif sont exemptées de ces règles.

Principaux mécanismes des règles GloBE

Les règles GloBE fonctionnent au moyen d'un système appelé impôts complémentaires, qui garantit que les EMN acquittent un taux d'imposition effectif d'au moins 15 % dans chaque juridiction où elles opèrent. Les principaux composants ou mécanismes de ces règles sont la règle d'inclusion du revenu (IIR), la règle relative aux paiements insuffisamment imposés (UTPR) et l'impôt complémentaire minimum national qualifié (QDMTT). Ces mécanismes sont essentiels pour assurer le respect de la norme mondiale d'imposition minimale.

La règle d'inclusion du revenu, ou IIR, est le principal mécanisme garantissant que les EMN acquittent les impôts dus. Avec l'IIR, l'entité mère ultime d'un groupe d'EMN doit appliquer un impôt complémentaire si ses filiales sont soumises à un taux d'imposition effectif inférieur au seuil minimal de 15 %. Grâce à ce mécanisme, le montant de l'impôt dû est calculé sur la base de la différence entre l'impôt réellement payé et l'impôt minimum requis. Ce mécanisme vise à dissuader les EMN de transférer leurs bénéfices vers des juridictions à faible imposition et, si elles le font malgré tout, à garantir que tout écart soit imposé.

La règle relative aux paiements insuffisamment imposés (UTPR) est un mécanisme de soutien de l'IIR qui s'applique lorsque des entités faiblement imposées ne sont pas soumises à l'IIR au niveau de la société mère. Le principe fondamental de ce mécanisme permet aux autres juridictions où l'EMN opère d'imposer un impôt supplémentaire sur les revenus de l'entité en refusant des déductions ou par d'autres moyens. Plus précisément, il garantit que les bénéfices faiblement imposés sont soumis à un niveau d'imposition minimal, empêchant davantage les EMN de tirer parti des juridictions qui n'appliquent pas l'IIR.

Le troisième mécanisme, l'impôt complémentaire minimum national qualifié (QDMTT), est un mécanisme facultatif permettant aux juridictions de mettre en œuvre leurs propres mesures d'imposition minimale correspondant aux règles GloBE. Le QDMTT est principalement mis en œuvre par les pays en développement ; il désigne un impôt minimum inscrit dans le droit national et équivalent aux règles GloBE. Lorsqu'un pays dispose de ce mécanisme, il s'applique avant l'IIR ou l'UTPR et lui permet de conserver des recettes fiscales que des juridictions étrangères percevraient autrement.

Défis de conformité pour les EMN

Bien que 136 pays se soient accordés sur les règles GloBE, tous ne les ont pas transposées dans leur législation nationale. Environ 70 pays ont mis en œuvre ou sont en train de mettre en œuvre les règles GloBE. Par conséquent, l'un des premiers défis de conformité pour les EMN est de savoir où les règles GloBE sont appliquées et quel mécanisme s'y applique.

De plus, de nombreux pays étant en train de transposer ces règles, les calendriers de mise en œuvre, l'interprétation des dispositions clés et les conflits potentiels avec la réglementation existante pourraient compliquer davantage la situation pour les EMN.

Un autre défi tient à la complexité du calcul du taux d'imposition effectif requis pour chaque juridiction où une EMN opère. Les règles imposent une approche normalisée de la comptabilité fiscale qui peut différer du cadre actuel d'information financière, obligeant ainsi les entreprises à modifier et à adapter leurs systèmes internes, une tâche complexe pour les multinationales.

Un autre défi pour les entreprises internationales opérant dans plusieurs juridictions est la collecte des données nécessaires pour déterminer les impôts dont elles sont redevables. Pour se conformer à ces exigences, les EMN doivent mettre en place un système de reporting financier et fiscal efficace et unifié, ce qui peut s'avérer difficile lorsqu'elles opèrent dans des juridictions aux normes et exigences différentes.

Conclusion

L'introduction des règles GloBE représente une évolution majeure de la politique fiscale internationale. Elle témoigne de la détermination des pays à créer un système fiscal mondial plus équitable et à réduire la marge de manœuvre dont disposent les plus grandes entreprises du monde pour échapper à l'impôt ou en payer moins. L'instauration d'un impôt minimum mondial de 15 % devrait aboutir à une répartition plus équilibrée des recettes.

Néanmoins, les complexités de conformité pour les EMN ne peuvent être négligées. À mesure que le nombre de pays appliquant ces règles augmente, les EMN devraient adopter une approche proactive, évaluer leurs structures fiscales et leurs revenus, moderniser leurs systèmes de conformité à l'échelle mondiale et suivre les évolutions propres à chaque juridiction.

Sources: KPMG, Inland Revenue Authority of Singapore, Deloitte, EY, PwC, OCDE - Les défis fiscaux soulevés par la numérisation de l'économie – Règles types GloBE (Pillar Two), OCDE - Manuel de mise en œuvre de l'impôt minimum (Pillar Two)