Considérations sur la TVA pour les actifs numériques : Cryptocurrency, NFT, achats dans le jeu

Les actifs numériques, tels que les crypto-monnaies et les NFT, offrent de nouvelles opportunités d'investissement, établissent de nouveaux modèles commerciaux et créent un environnement commercial et d'investissement entièrement nouveau. En outre, les crypto-monnaies, les NFT et les achats d'actifs numériques dans les jeux font désormais partie intégrante des transactions en ligne et de l'économie numérique.

Cependant, pour les autorités fiscales du monde entier, cela a ouvert un nouveau chapitre pour réformer et ajuster les systèmes fiscaux afin de capturer les revenus de ces actifs numériques. Par conséquent, les changements apportés aux cadres réglementaires se sont traduits par des exigences supplémentaires pour les assujettis.

Cet article offre une vue d'ensemble de certaines règles d'assujettissement de base pour aider ceux qui créent, émettent, minent, échangent ou utilisent des actifs numériques de toute autre manière à comprendre comment les impôts indirects, tels que la TVA ou la TPS, s'appliquent à ces transactions.

Les crypto-monnaies et la fiscalité

Les crypto-monnaies, telles que le Bitcoin, l'Ethereum ou le Dogecoin, qu'Elon Musk a publiquement approuvé, sont des monnaies numériques décentralisées qui facilitent les transactions de pair à pair sans la surveillance d'une autorité centrale.

Les crypto-monnaies sont échangées sans vérification de la part des banques centrales ou d'autres institutions financières et sont enregistrées à l'aide de la technologie blockchain. Les règles applicables en matière de TVA et de TPS varient d'une juridiction à l'autre, reflétant les différentes interprétations de la nature des crypto-monnaies.

Pour le marché de l'UE, la Cour de justice de l'Union européenne (CJUE) a rendu l'un des arrêts les plus importants en 2015 concernant les implications en matière de TVA pour les transactions impliquant l'échange de monnaies traditionnelles contre la monnaie numérique Bitcoin, et vice versa. La CJUE a statué que l'échange de monnaies conventionnelles contre des bitcoins est exonéré de TVA en vertu de la disposition relative aux opérations portant sur les devises, les billets de banque et les pièces de monnaie ayant cours légal.

Par conséquent, la CJCE a déterminé que les crypto-monnaies devaient être traitées de la même manière que les monnaies traditionnelles ou fiduciaires, aux fins de la TVA, ce qui rend leur échange exonéré de TVA. Par conséquent, toute transaction concernant la fourniture de biens ou de services payés avec des crypto-monnaies est soumise aux règles habituelles de la TVA.

L'UE a adopté et mis en œuvre plusieurs règlements visant à réglementer davantage le marché des crypto-actifs, notamment le règlement sur les marchés des crypto-actifs (MiCA) et le DAC8.

L'Australie a adopté une approche similaire. Ainsi, lorsqu'une entreprise inscrite à la GST accepte des crypto-monnaies en paiement de biens ou de services, elle est traitée de la même manière que si elle recevait de l'argent traditionnel. Le montant reçu doit être déclaré sur le Business Activity Statement (BAS) en dollars australiens. Par conséquent, si les entreprises inscrites à la GST utilisent des crypto-monnaies pour payer des biens ou des services et veulent demander un crédit de GST, elles doivent s'assurer que le montant de la GST sur le BAS est en dollars australiens.

Si une entreprise inscrite à la GST achète ou vend des cryptocurrences à des résidents australiens, les transactions liées sont considérées comme des fournitures financières taxées en amont, ce qui signifie que la GST n'est pas incluse dans le prix et que les crédits de GST ne peuvent pas être réclamés.

Cependant, lors de l'échange de crypto-monnaies avec des non-résidents en dehors de l'Australie, les transactions sont exemptes de GST, ce qui signifie qu'elles n'incluent pas la GST dans le prix. Le crédit de GST peut toujours être réclamé sur les achats de ces actifs.

Règles d'imposition pour les jetons non fongibles

Les jetons non fongibles, connus sous le nom de NFT, sont des actifs numériques uniques similaires aux cryptocurrencies. Ils sont authentifiés à l'aide de la technologie blockchain et sont généralement associés à l'art numérique, aux objets de collection et à l'immobilier virtuel. En raison de leur nature unique et des plateformes numériques par lesquelles ils sont échangés, les règles d'imposition des NFT sont souvent complexes.

En 2023, la Commission européenne, plus précisément le Comité de la TVA, a publié un document de travail concernant l'application des règles de TVA de l'UE aux NFT. Bien que le consensus n'ait pas été atteint, les premiers commentaires et considérations suggèrent que la vente de NFT pourrait être classée dans la catégorie des services fournis par voie électronique (SFE). Par conséquent, les transactions relatives à la vente de NFT seraient soumises à la TVA dans le pays de l'UE où réside le consommateur, conformément à la règle de l'UE pour les services numériques.

Cependant, plusieurs pays de l'UE, tels que la Suède, la France et l'Espagne, ont publié des orientations sur les règles de TVA applicables. Par exemple, l'administration fiscale française a déclaré que le traitement de la TVA des NFT dépend de la nature des biens ou des services qui y sont liés, ce qui distingue les NFT des autres crypto-actifs. L'administration fiscale a ajouté que les NFT peuvent être considérés comme une prestation de services ou de services numériques lorsque leur émission est largement automatisée.

L'Agence suédoise des impôts a publié sa décision sur les règles de TVA pour les NFT liés à une œuvre numérique, déclarant qu'ils constituent une prestation de services imposable aux fins de la TVA.

Au Canada, les NFT ne sont pas considérés comme des instruments de paiement virtuels, ce qui signifie que les transactions de vente sont traitées comme des fournitures de biens meubles incorporels soumises à la TPS/TVH. Des exemptions à ces règles sont prévues pour les petits fournisseurs non inscrits à la TPS/TVH et pour les fournitures détaxées, telles que certaines exportations.

L'Australian Taxation Office (ATO) souligne que les NFT ne sont pas des monnaies numériques et qu'ils sont généralement traités comme des fournitures de produits ou de services numériques. Le traitement des transactions liées aux NFT dépend de la question de savoir si la transaction remplit les conditions pour être considérée comme une fourniture taxable ou exempte de GST.

Règles de TVA pour les biens numériques Achats dans les jeux

Les achats dans les jeux, qui englobent les monnaies virtuelles, les articles cosmétiques tels que les skins, et d'autres biens numériques dans les jeux vidéo, sont devenus une source importante de revenus dans l'industrie du jeu.

En 2024, le Comité de la TVA de l'UE a publié des lignes directrices pour le traitement TVA des ventes de skins sur le marché secondaire, faisant référence aux achats dans le jeu. Lorsqu'une personne vend ces skins à d'autres joueurs par l'intermédiaire d'une plateforme en ligne et reçoit un paiement qui peut être quantifié en termes monétaires, cette transaction est considérée comme une prestation de services effectuée à titre onéreux.

Si une telle personne se livre régulièrement à ces ventes, cela est généralement considéré comme une preuve de l'exercice d'une activité économique. En outre, un vendeur est considéré comme agissant de manière indépendante dans le cadre de ces ventes s'il n'est pas lié par un contrat de travail ou des liens juridiques similaires avec un employeur ou la plateforme.

En raison de la nature de l'industrie du jeu, de nombreux joueurs sont mineurs, de sorte que l'âge légal n'est pas une condition pour être considéré comme un assujetti à la TVA dans ce contexte.

Par conséquent, le Comité de la TVA a conclu que les personnes qui vendent régulièrement des produits dans le jeu et qui le font de manière indépendante exercent une activité économique soumise à la TVA, ce qui fait d'elles des assujettis.

Conclusion

Le cadre réglementaire des actifs numériques est encore en cours d'élaboration et il faut s'attendre à d'autres changements. Comprendre les règles de la TVA et de la TPS pour les crypto-monnaies, les jetons non fongibles (NFT) et les achats dans le jeu est crucial pour les créateurs, les investisseurs et les entreprises engagées dans leur création, leur échange, leur commerce et leur utilisation. Par conséquent, tous les acteurs du marché doivent se tenir informés, surveiller les nouvelles règles ou réglementations et évaluer s'ils sont conformes aux exigences nationales.

Source: Fonds monétaire international (FMI) Fonds monétaire international, Affaire C-264/14 de la CJCE, VATabout - Directive DAC8 de l'UE, Australian Taxation Office - GST et monnaie numérique, Commission européenne - Document de travail du Comité de la TVA 1060, VATabout - France - Clarification du traitement TVA des NFTs, VATabout - Suède - Les NFT et le traitement de la TVA qui leur est associé, Gouvernement du Canada, Commission européenne - Lignes directrices du Comité de la TVA