L'introduction des régimes de guichet unique (One-Stop-Shop) a rendu la déclaration fiscale nettement plus accessible pour les vendeurs établis dans l'UE comme hors de l'UE. Le principal avantage réside dans la possibilité de déclarer différents types de transactions relevant des ventes à distance et de la prestation transfrontalière de services, le tout dans le cadre du B2C.
Avec l'essor du commerce électronique et le besoin de processus de TVA simplifiés, l'OSS a été lancé le 1er juillet 2021 afin de couvrir un éventail plus large de biens et de services. Ce guide se concentre sur les régimes OSS, avec une attention particulière portée aux régimes Union et hors Union, du point de vue des fournisseurs hors UE.
Comprendre les régimes OSS
Le système OSS se compose de trois régimes simplifiés que les parties intéressées peuvent mobiliser et utiliser de manière facultative. Ces régimes sont les suivants :
- le régime Union ;
- le régime hors Union ;
- le régime d'importation, également appelé IOSS.
Le régime Union
Le régime Union permet aux assujettis établis dans l'UE et hors de l'UE de déclarer et de payer la TVA sur les biens et services fournis à des consommateurs dans l'ensemble des États membres de l'UE au moyen d'une immatriculation électronique unique.
Le régime hors Union
Le régime hors Union permet aux assujettis établis en dehors de l'UE de déclarer leurs prestations transfrontalières de services B2C via un régime simplifié unique après immatriculation.
Le régime d'importation (IOSS)
Le guichet unique à l'importation (IOSS) est spécifiquement conçu pour la collecte et le paiement de la TVA sur les biens importés dans l'UE d'une valeur n'excédant pas 150 EUR. Il permet aux fournisseurs et aux places de marché de faciliter ces transactions en collectant la TVA auprès des clients au moment de la vente et en la déclarant au moyen d'une déclaration simplifiée.
Ce régime sera analysé en détail dans un guide distinct.
Critères d'éligibilité pour les fournisseurs hors UE
Qui peut utiliser le régime Union ?
Les fournisseurs hors UE ne disposant pas d'établissement stable dans l'UE peuvent utiliser le régime Union pour déclarer et payer la TVA sur les ventes à distance intracommunautaires de biens. Si un État membre de l'UE attribue un numéro de TVA à des fournisseurs hors UE, ceux-ci peuvent toujours s'inscrire au régime Union. Une fois inscrits, le régime Union doit être utilisé pour déclarer la taxe sur l'ensemble des livraisons concernées.
Le taux de TVA applicable aux livraisons est déterminé selon la règle de destination.
Les opérateurs de plateformes numériques établis hors de l'UE qui sont considérés, du point de vue fiscal, comme des fournisseurs présumés peuvent s'inscrire au régime Union pour déclarer et payer la TVA de l'UE sur :
- les ventes à distance intracommunautaires de biens, et
- certaines livraisons intérieures de biens, lorsque la livraison est facilitée par l'interface électronique et que les biens et le client se trouvent dans le même État membre.
Qui peut utiliser le régime hors Union ?
En règle générale, le régime hors Union ne peut être utilisé que par un assujetti qui n'a pas établi son entreprise et ne dispose d'aucun établissement stable dans l'UE et qui fournit des services à des personnes non assujetties (B2C). Ces fournisseurs hors UE peuvent s'inscrire au régime hors Union dans n'importe quel État membre. Ils doivent respecter les règles de taxation relatives au lieu de prestation selon le principe de destination.
Immatriculation
Le processus d'immatriculation à ces deux régimes OSS pour les fournisseurs hors UE comporte plusieurs étapes obligatoires :
- déterminer l'éligibilité
- choisir un État membre d'identification (MSI)
- accéder au portail de l'administration fiscale du MSI
- remplir le formulaire d'immatriculation avec les informations nécessaires
- soumettre le formulaire d'immatriculation
- recevoir la confirmation.
Les déclarations de TVA dans l'OSS
Une fois inscrits à un régime Union ou hors Union, les fournisseurs hors UE doivent soumettre une déclaration de TVA trimestrielle par voie électronique avant la fin du mois suivant la fin de la période de déclaration.
Qu'il y ait eu ou non des livraisons au cours du trimestre, une déclaration de TVA doit être établie. Une déclaration néant doit être soumise si aucune livraison n'a été effectuée durant un trimestre civil.
La TVA due est payée à l'administration fiscale du MSI. Les fournisseurs hors UE doivent veiller à ce que les paiements coïncident avec la date de soumission. Le MSI peut appliquer des intérêts et des pénalités en cas de non-paiement ou de paiement tardif. En dernier recours, les entreprises peuvent être exclues du régime auquel elles sont inscrites.
À l'inverse, les trop-perçus peuvent être remboursés, mais la procédure et les délais peuvent varier d'un État membre à l'autre.
Règles de conservation et contrôle
Dans le cadre du système OSS, les vendeurs doivent accorder une attention particulière à la conservation des documents obligatoires relatifs aux exigences comptables et déclaratives. La durée de conservation de ces documents est de dix ans à compter de la fin de l'année au cours de laquelle la transaction a eu lieu.
Sur demande de l'administration fiscale concernée, ces documents doivent être disponibles dans un format électronique lisible. Pour obtenir les documents conservés par les entreprises, l'État membre intéressé doit d'abord adresser une demande formelle à l'État membre d'identification. Le MSI informera le vendeur de la demande et lui fournira des instructions détaillées sur la transmission des documents requis.
Ces instructions précisent le format, le mode de transmission et les délais de soumission. Le fournisseur doit ensuite rassembler et transmettre les documents demandés par voie électronique au MSI, qui les transmettra au MSC.
Si les fournisseurs ne fournissent pas ces documents dans un délai d'un mois après avoir reçu un rappel du MSI, cela sera considéré comme un manquement persistant aux règles du régime et entraînera l'exclusion de celui-ci.
Conclusion
Les régimes OSS simplifient considérablement la conformité à la TVA pour les fournisseurs hors UE engagés dans le commerce électronique transfrontalier au sein de l'UE. Les deux régimes rationalisent les processus d'immatriculation, de déclaration et de paiement de la TVA, en exigeant des déclarations de TVA trimestrielles et une tenue de registres détaillée.
Ce système efficace aide les fournisseurs hors UE à mieux appréhender les obligations de TVA de l'UE, en améliorant leur accès au marché de l'UE et en garantissant la conformité à la réglementation fiscale.
Source : Directive TVA de l'UE, Commission européenne
