Guide complet de l'avis de TVA 708 : Traitement de la TVA pour les services de construction au Royaume-Uni

En tant qu'organisme responsable de la collecte et de la gestion des impôts généraux, y compris la TVA, le HMRC a publié des lignes directrices précieuses sur le traitement de la TVA pour les services de construction. L'avis 708 sur la TVA dans le secteur de la construction au Royaume-Uni (VAT Notice 708) fournit toutes les informations nécessaires aux constructeurs, aux entrepreneurs, aux promoteurs et aux clients.

Elle aide toutes les parties impliquées dans des projets de construction et dans le secteur de la construction en général à comprendre quand la TVA est appliquée et à quel taux.

Champ d'application de la communication 708 sur la TVA

Plusieurs activités liées à la construction, telles que les bâtiments, les transformations, les rénovations et les réparations, entrent dans le champ d'application de l'avis de TVA 708. Les constructeurs et les promoteurs immobiliers paient ou facturent généralement un taux de TVA de 20 % lorsqu'ils achètent des biens nécessaires à l'achèvement du projet de construction ou lorsqu'ils fournissent des services.

Toutefois, en vertu de l'avis de TVA 708, les propriétaires dont les projets répondent à des exigences spécifiques peuvent appliquer un taux réduit de 5 % ou un taux de TVA nul. L'avis de TVA 708 définit explicitement les critères d'application de chaque taux : normal, réduit ou zéro.

Services de construction à taux normal

Le taux normal de 20 % est généralement appliqué à la construction de nouveaux bâtiments ou aux travaux généraux de réparation ou d'entretien des structures de bâtiments existants. Bien qu'il s'agisse d'une norme, plusieurs exemptions s'appliquent. Dans ces cas, un taux de TVA réduit ou nul est appliqué.

Services de construction à taux réduit

La transformation de bâtiments non résidentiels en bâtiments résidentiels communaux et la transformation de bâtiments résidentiels en bâtiments à usage résidentiel différent sont des services de construction auxquels s'applique un taux de TVA réduit de 5 %.

Outre ces services, la rénovation ou la modification de bâtiments résidentiels vides, l'installation de matériaux permettant d'économiser l'énergie, les mesures de chauffage financées par des subventions, les biens de sécurité admissibles et l'installation d'aides à la mobilité pour les personnes âgées dans les logements domestiques sont tous soumis à un taux de TVA de 5 %.

L'un des principaux objectifs des initiatives vertes est d'accroître l'efficacité énergétique et de soutenir les objectifs environnementaux en permettant l'installation plus abordable de matériaux économes en énergie et d'équipements de chauffage dans les propriétés résidentielles. Pour ce faire, le HMRC a publié un avis de TVA 708/6 décrivant les matériaux économes en énergie qui bénéficient généralement de ce taux réduit, notamment l'isolation, les panneaux solaires et les systèmes de chauffage spécifiques.

Pour atteindre l'efficacité énergétique, un taux de TVA nul s'applique à l'installation des matériaux d'économie d'énergie spécifiés et aux travaux de préparation liés à l'installation de pompes à chaleur géothermiques et à eau, du 1er mai 2023 au 31 mars 2027. Lorsque cette mesure incitative prendra fin, le taux de TVA de 5 % s'appliquera à nouveau à ces services, à moins que la règle ne soit à nouveau prolongée.

Services de construction à taux zéro

La détaxation s'applique sous certaines conditions, notamment pour la construction de l'un des sept types de bâtiments éligibles mentionnés dans l'avis de TVA 708. Les services de construction peuvent être détaxés s'ils sont fournis au cours de la construction d'un bâtiment éligible, si la possession d'un certificat valide est assurée lorsque cela est nécessaire et si les services ne sont pas explicitement exclus de la détaxation.

Parmi les exemples de cas où un bâtiment admissible n'est pas construit et où le taux zéro ne s'applique pas, on peut citer une annexe ou une maison "pour les grands-parents" qui ne peut être utilisée ou cédée séparément d'un autre bâtiment, une maison incorporant des parties d'un bâtiment antérieur démoli, une piscine indépendante qui n'a pas été conçue comme un bâtiment résidentiel, ou un bâtiment indépendant qui étend les installations d'une maison de soins, car ces bâtiments ne répondent pas aux critères de construction d'un bâtiment résidentiel.

Comprendre les certificats pour les bâtiments éligibles

Le destinataire de la livraison doit remplir et fournir des certificats à l'entrepreneur ou au promoteur afin de pouvoir bénéficier de taux de TVA nuls ou réduits sur les livraisons de bâtiments éligibles. Il existe deux types de bâtiments éligibles :

1. les bâtiments à usage résidentiel et

2. ceux destinés à des fins caritatives,

Seuls les bâtiments à usage résidentiel peuvent bénéficier de taux de TVA réduits pour la conversion de locaux à différents usages résidentiels ou pour la rénovation ou la transformation de locaux résidentiels vides.

Deux certificats sont disponibles pour les bâtiments éligibles : les travaux de construction à taux zéro ou à taux réduit et les ventes à taux zéro ou les baux emphytéotiques. Les deux certificats confirment qu'un bâtiment sera utilisé uniquement à des fins admissibles, c'est-à-dire à des fins résidentielles.

Les entrepreneurs ou les promoteurs doivent conserver un certificat valide pour les fournitures détaxées ou réduites liées à des bâtiments utilisés uniquement à des fins résidentielles pertinentes ou pour les fournitures détaxées liées à des bâtiments utilisés à des fins caritatives. Outre l'obtention des certificats, d'autres conditions doivent être remplies pour appliquer un taux de TVA nul ou réduit. Les entrepreneurs doivent vérifier la validité des certificats et conserver la correspondance y afférente. S'ils agissent de bonne foi et vérifient le certificat, qui s'avère ensuite incorrect, ils ne seront pas redevables de la TVA.

Les sous-traitants doivent appliquer le taux de TVA normal sur les bâtiments certifiés et ne peuvent pas utiliser le certificat eux-mêmes.

Les clients doivent délivrer des certificats pour les travaux détaxés ou réduits avant que leur fournisseur n'effectue une livraison. Ils peuvent utiliser le modèle d'attestation de l'avis de TVA 708 émis par le HMRC ou créer leur propre modèle s'il contient les informations requises.

L'émission d'attestations incorrectes peut entraîner des pénalités équivalentes à la TVA non facturée. Toutefois, si la personne fautive peut prouver qu'elle a une excuse raisonnable pour avoir délivré l'attestation incorrecte, la pénalité peut être évitée ou supprimée.

Implications pratiques de l'avis de TVA 708

Nouvelle construction résidentielle

Une entreprise de construction construit un nouveau bâtiment résidentiel. Comme il s'agit d'une construction neuve, elle peut bénéficier d'un taux zéro en vertu de l'avis de TVA 708. L'entreprise ne facture pas la TVA sur ses services, ce qui rend le projet plus rentable pour le promoteur et, en fin de compte, pour les résidents.

Réparations et entretien standard

Une entreprise locale engage un entrepreneur pour réparer le toit de son bâtiment commercial. Ces services de réparation sont soumis au taux normal de TVA de 20 %, car ils ne bénéficient pas des taux réduits ou nuls prévus par l'avis de TVA n° 708. L'entreprise doit tenir compte de ce coût de TVA dans son budget.

Conclusion

Il est essentiel pour les entrepreneurs, les promoteurs et les clients du secteur de la construction de comprendre et d'appliquer correctement la communication sur la TVA n° 708 afin de garantir la conformité et d'éviter des pénalités potentielles tout en bénéficiant des réductions ou des exonérations de TVA applicables.

L'avis de TVA 708 fournit des critères clairs pour l'application des taux de TVA normaux, réduits ou nuls, en fonction de la nature des travaux et du type de bâtiment concerné.

Source: HMRC - Buildings and construction : HMRC - Bâtiments et construction (Avis de TVA 708), HMRC - Matériaux économes en énergie et équipements de chauffage (Avis de TVA 708/6)