De 2020 à 2022, l'Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) a publié une série de lignes directrices concernant les règles de déclaration applicables aux plateformes numériques. En 2022, le Royaume-Uni (UK) figurait parmi 24 pays dans le monde à s'accorder sur l'échange automatique des informations sur les revenus générés via les plateformes numériques.

Dans cet aperçu de la réglementation britannique en matière de TVA numérique, en vigueur depuis le 1er janvier 2024 et relative aux règles de déclaration applicables aux plateformes numériques, nous détaillerons notamment qui est soumis à ces règles de déclaration, ce qui doit être déclaré, et s'il existe des similitudes et des différences entre les règles britanniques et celles de l'Union européenne (UE).

Règles types de déclaration de l'OCDE

L'essor de l'économie numérique et la forte progression de l'utilisation des plateformes numériques à des fins commerciales ont créé de nouveaux défis pour les administrations fiscales du monde entier. Les revenus générés par les transactions transfrontalières B2C via des plateformes de services numériques telles que les places de marché restent parfois inconnus des administrations fiscales.

Les règles de déclaration de l'OCDE applicables aux plateformes numériques visent à résoudre ce problème en favorisant la conformité fiscale et la coopération internationale entre administrations fiscales. Cela contribue à un contrôle accru des exploitants de plateformes numériques et de tous les vendeurs qui utilisent ces plateformes pour proposer de l'hébergement, du transport ou des services personnels.

Selon les règles de déclaration de l'OCDE, une plateforme peut être tout logiciel, site web ou application accessible aux utilisateurs qui permet aux vendeurs d'entrer en relation avec les utilisateurs en vue de la fourniture de Services concernés, à savoir la location de biens immobiliers et la prestation de services personnels à titre onéreux.

Lorsqu'une plateforme numérique conclut un contrat avec des vendeurs et met tout ou partie de la plateforme à la disposition de ces vendeurs, elle devient un exploitant de plateforme déclarant au sens de ces règles de déclaration.

Règles de déclaration applicables aux plateformes numériques au Royaume-Uni

Les lignes directrices publiées par HMRC, l'administration fiscale britannique, constituent une source d'information précieuse sur les obligations déclaratives des plateformes numériques. Elles précisent ce que sont les plateformes numériques, quelles sont les règles et obligations de déclaration, ainsi que les délais et les sanctions en cas de non-conformité.

De manière générale, les règles de déclaration prévoient que les entités participant au fonctionnement d'une plateforme numérique au Royaume-Uni ou la gérant doivent collecter, vérifier et déclarer les données relatives aux vendeurs utilisant la plateforme à l'administration fiscale britannique, HMRC.

Que sont les plateformes numériques au Royaume-Uni ?

Le Royaume-Uni a transposé la définition de l'OCDE des plateformes numériques et des exploitants de plateformes dans sa législation nationale. Si une plateforme numérique telle qu'un site web ou une application facilite les transactions entre vendeurs et acheteurs et permet de connaître le montant que l'acheteur verse au vendeur pour la fourniture de biens et de services, cette plateforme est alors considérée comme une plateforme qualifiée au sens des règles de déclaration.

Ces règles concernent des plateformes telles que JustEat, Uber Eats ou eBay et leurs vendeurs. En revanche, les entreprises qui utilisent des sites web ou des applications pour vendre exclusivement leurs propres biens ou services ne sont pas soumises à ces règles de déclaration.

Toutefois, outre la qualification de plateforme numérique, d'autres critères sont pris en compte pour déterminer si une plateforme doit effectuer une déclaration auprès de HMRC.

Exploitants de plateformes déclarants au Royaume-Uni

Les plateformes numériques immatriculées au Royaume-Uni, gérées selon le droit britannique ou dont la direction est située au Royaume-Uni sont considérées comme des exploitants de plateformes déclarants.

Une fois qu'une plateforme numérique a déterminé qu'elle relève du champ des règles de déclaration, elle doit déclarer à HMRC les données relatives aux Services concernés fournis par des prestataires nationaux et étrangers d'un autre pays ayant mis en œuvre ces règles, qui vendent des biens ou reçoivent des paiements pour des biens et services via la plateforme. Ces vendeurs sont désignés comme des Vendeurs à déclarer.

Toutefois, même lorsque les vendeurs remplissent ces conditions, ils peuvent être exclus des obligations de déclaration. Par exemple, les sociétés qui louent leurs biens plus de 2,000 fois par an sont considérées comme des vendeurs à faible risque, et les plateformes numériques n'ont pas à déclarer de données les concernant.

Services concernés soumis à déclaration

La réglementation britannique en matière de TVA numérique a repris la définition de l'OCDE relative aux Activités concernées. Elle a néanmoins élargi et précisé le terme « service personnel » comme un service « impliquant un travail fondé sur le temps ou sur des tâches, réalisé par une ou plusieurs personnes à la demande d'un utilisateur, sauf lorsqu'un tel service est purement accessoire à l'opération globale ».

Ainsi, les services personnels comprennent les services de taxi, la livraison de repas, la rédaction de contenus, les activités en freelance, les services de ménage et la restauration.

Les biens résidentiels, commerciaux et les places de stationnement sont considérés comme des biens immobiliers, et les locations de courte comme de longue durée sont soumises aux règles de déclaration.

Les autres services concernés sont la location de moyens de transport, qui vise aussi bien les véhicules motorisés que non motorisés, et la vente de biens.

Données déclarées à HMRC

Si les vendeurs sont des particuliers, les plateformes numériques collectent, vérifient et déclarent leurs informations personnelles, telles que le nom et le prénom, l'adresse et le numéro national d'assurance, à HMRC, ainsi que les données relatives à leurs revenus tirés de la fourniture de biens et de services via la plateforme.

De même, lorsque les vendeurs sont des entreprises immatriculées, leurs informations professionnelles, telles que la raison sociale, l'adresse et le numéro d'identification fiscale, sont collectées, vérifiées et déclarées, en plus des données de revenus.

Si les plateformes numériques ont accès à des données telles que le pays de résidence du vendeur, le nombre de transactions payées au vendeur, les frais, commissions ou taxes supplémentaires et les coordonnées bancaires, ou ont la possibilité de les collecter, elles doivent alors déclarer ces données à HMRC.

Les déclarations sont déposées chaque année au plus tard le 31 janvier pour l'année précédente, ce qui laisse aux vendeurs et aux plateformes numériques le temps de collecter et de traiter les informations nécessaires.

La plateforme numérique doit s'enregistrer via le portail en ligne de HMRC pour transmettre ses déclarations.

Sanctions en cas de non-conformité

Trois sanctions sont prévues selon le type d'infraction commise. Si une plateforme numérique omet d'informer HMRC qu'elle est un exploitant de plateforme déclarant ou exclu, une amende pouvant atteindre GBP 1,000 peut être infligée. Le non-respect du délai de déclaration peut entraîner une sanction pouvant atteindre GBP 5,000. En outre, des sanctions supplémentaires pouvant atteindre GBP 600 par jour peuvent être appliquées par HMRC une fois le délai de déclaration passé sans que la déclaration ait été déposée.

Enfin, si les plateformes numériques ne réalisent pas correctement leurs diligences, des sanctions pouvant atteindre GBP 100 peuvent être infligées pour chaque enregistrement inexact.

Pour se conformer aux règles de déclaration britanniques, les plateformes numériques comptent sur la coopération des vendeurs pour fournir les données nécessaires. Si les vendeurs refusent de communiquer les informations requises, les plateformes numériques peuvent leur restreindre l'accès à la plateforme, voire les empêcher de s'y inscrire.

Règles de déclaration applicables aux plateformes numériques dans l'UE

Les États membres de l'UE ont convenu de mettre en œuvre des règles similaires à l'échelle de l'UE en adoptant la directive (UE) 2021/514 du Conseil, également connue sous le nom de DAC7. Il existe toutefois certaines différences entre les règles de l'UE et celles du Royaume-Uni.

Par exemple, les règles de l'UE retiennent une définition plus large de l'exploitant de plateforme responsable de la déclaration : même si l'exploitant de plateforme n'est pas établi dans un État membre donné, il peut néanmoins être tenu de déposer une déclaration s'il facilite des activités pour des vendeurs dans cet État membre.

Les règles de déclaration de l'UE applicables aux plateformes numériques s'appliquent aux plateformes hors UE si les vendeurs qui les utilisent sont résidents de l'un des États membres de l'UE ou s'ils louent un bien immobilier situé dans un État membre de l'UE au titre d'activités concernées.

À l'inverse, la réglementation britannique en matière de TVA numérique retient une définition légèrement plus restreinte. Les règles de déclaration britanniques ne s'appliquent qu'aux exploitants de plateformes numériques qui sont résidents fiscaux du Royaume-Uni ou qui y sont constitués ou gérés.

En raison de ces règles, moins de plateformes numériques doivent déposer des déclarations auprès de HMRC qu'auprès des administrations fiscales de l'UE.

Conclusion

Les règles de déclaration de l'OCDE applicables aux plateformes fournissant des services numériques constituent un moyen d'améliorer le contrôle fiscal et peuvent réduire les charges administratives pesant sur les vendeurs présents sur les plateformes numériques.

Néanmoins, les plateformes numériques et les vendeurs opérant dans plusieurs juridictions ayant mis en œuvre les règles de l'OCDE doivent être conscients que chaque règle de déclaration, définition ou champ d'application peut varier légèrement, comme le montrent les définitions de l'exploitant de plateforme dans l'UE et au Royaume-Uni.

Bien que la responsabilité incombe principalement aux plateformes numériques, les vendeurs doivent respecter les règles et réglementations de déclaration et coopérer avec les plateformes numériques pour éviter d'éventuelles conséquences.

 

Source : OCDE - Règles types de déclaration à l'intention des opérateurs de plateformes, HMRC - Règles de déclaration applicables aux plateformes numériques, HMRC - IEIM901510 - Service personnel, HMRC - IEIM901520 - Location de biens immobiliers, HMRC - IEIM901500 - Activités concernées, UK The Platform Operators (Due Diligence and Reporting Requirements) Regulations 2023, VATabout - UE - Conformité DAC7 et plateformes numériques