Treasures of Brazil Ltd vs HMRC : Attente légitime dans la législation britannique sur la TVA

Le First-tier Tribunal (FTT) a publié sa décision dans l'affaire opposant Treasures of Brazil Ltd (ToB) à HMRC concernant l'enregistrement volontaire à la TVA en raison de l'anticipation d'un dépassement prochain du seuil de TVA. En raison des retards dans la procédure d'enregistrement de la TVA, la situation est devenue complexe pour ToB, ce qui a finalement abouti à une procédure judiciaire.

Objet de l'affaire et décision de la TTF

Après avoir soumis l'enregistrement de la TVA volontairement en raison d'une attente raisonnable de dépassement du seuil de TVA au Royaume-Uni, le ToB a reçu une réponse du HMRC indiquant que des documents supplémentaires étaient nécessaires et que le ToB ne devait pas obtenir de logiciel ou facturer la TVA tant que la procédure d'enregistrement n'était pas achevée. En outre, le HMRC a indiqué que la procédure d'enregistrement de la TVA prenait généralement une trentaine de jours.

En fin de compte, la procédure a duré trois mois, mais la lettre confirmant l'enregistrement de la TVA a confirmé que l'enregistrement avait été effectué dans le délai de 30 jours. Toutefois, le HMRC a accepté la plainte du ToB selon laquelle la lettre de confirmation comportait une date incorrecte. Il n'en reste pas moins que la différence entre le moment où l'enregistrement a été effectué et le moment où le ToB a reçu la notification était de 11 jours.

Le ToB a immédiatement mis à jour son système et ses documents et a facturé la TVA pour les ventes de bijoux et de sacs. Cependant, dans la déclaration de TVA suivante, ToB n'a pas comptabilisé de TVA sur les ventes mais a demandé un crédit de TVA en amont de 4,5 millions de livres sterling.

Le HMRC s'est demandé pourquoi aucune TVA en aval n'avait été facturée, mais la ToB a déclaré qu'elle ne devait pas être pénalisée pour la mauvaise communication et l'inefficacité du HMRC et qu'elle avait agi selon les instructions données par le HMRC. Finalement, le HMRC a émis une notification avec des montants de TVA en amont et en aval ajustés et a demandé un montant net de 6,5 millions de livres sterling. Le ToB a fait appel de cette décision.

Après avoir examiné attentivement le bien-fondé de l'affaire et les règles et réglementations applicables en matière de TVA, la TTF a jugé que le ToB pouvait légitimement s'attendre à ne pas être tenu de collecter la TVA parce que son enregistrement à la TVA était encore en cours et en attente. Par conséquent, le ToB était en droit de ne facturer et de ne collecter la TVA qu'une fois qu'il avait reçu la confirmation que la procédure d'enregistrement à la TVA était terminée.

Conclusion

La décision de la TTF est essentielle pour les assujettis car elle montre qu'ils peuvent, dans certaines situations, invoquer des arguments de confiance légitime et faire appel devant la TTF. Toutefois, les arguments de confiance légitime sont généralement réservés à la High Court.

En fin de compte, l'affaire représente une situation réelle dans laquelle les organes directeurs ne respectent pas le délai et la façon dont les assujettis peuvent réagir dans ces situations.

Source: First-tier Tribunal Tax Chamber - Case Case : First-tier Tribunal Tax Chamber - Numéro de l'affaire : TC09325