ROYAUME-UNI : Conformité à la TVA pour les assujettis étrangers

Le Royaume-Uni est l'un des marchés de détail les plus numérisés au monde, avec plus de 80 % de la population qui achète des biens et des services en ligne. D'ici 2027, près de 90 % de la population britannique fera des achats en ligne, ce qui générera environ 150 milliards de livres sterling de recettes pour les vendeurs en ligne et les plateformes numériques.

Il n'est donc pas surprenant que le marché britannique soit très compétitif et que de plus en plus d'entreprises étrangères de commerce en ligne et de commerce électronique cherchent à y pénétrer. Pour ce faire, les assujettis étrangers, tels que les fournisseurs numériques et les vendeurs de commerce électronique, doivent connaître les règles et réglementations britanniques en matière de TVA.

Cet article explique quelles sont les activités commerciales imposables, la procédure d'enregistrement à la TVA, la fréquence des déclarations de TVA et les sanctions prévues par la loi britannique sur la TVA en cas de non-respect de ces règles.

Activités imposables au Royaume-Uni

La loi britannique sur la TVA définit une activité imposable comme toute fourniture de biens et de services effectuée au Royaume-Uni par des assujettis, tels que des entreprises ou des particuliers enregistrés, dans le cadre de leurs activités professionnelles. Cela inclut la fourniture de biens et la prestation de services, tels que la radiodiffusion et la télévision, les télécommunications et les services fournis par voie électronique (SFE).

Comme l'UE, le Royaume-Uni définit les services électroniques comme des services fournis automatiquement par l'intermédiaire d'Internet ou d'un réseau similaire, sans interaction humaine ou avec une interaction humaine limitée.

Autre information précieuse pour les assujettis étrangers : le taux de TVA normal de 20 % s'applique à la plupart des livraisons de biens et des prestations de services.

Exigences en matière d'enregistrement à la TVA au Royaume-Uni

Les assujettis étrangers qui exercent des activités imposables au Royaume-Uni ou qui prévoient d'effectuer des livraisons imposables doivent s'enregistrer dans les 30 jours suivant la réalisation de la livraison ou lorsqu'il est raisonnable de s'attendre à ce que de telles livraisons soient effectuées. Il n'y a donc pas de seuil d'enregistrement pour les fournisseurs numériques étrangers et les vendeurs de commerce électronique qui effectuent des livraisons imposables à des clients situés au Royaume-Uni.

La procédure d'enregistrement à la TVA britannique s'effectue par le biais du service d'enregistrement en ligne sur le site web du HMRC. Différents documents doivent être soumis en fonction de la forme de l'entreprise, c'est-à-dire selon que l'assujetti étranger est une personne morale ou un particulier. Une fois la procédure d'enregistrement terminée, les assujettis non britanniques recevront un numéro d'immatriculation à la TVA à 9 chiffres qui devra figurer sur toute facture ultérieure.

Toutefois, si toutes les livraisons effectuées par les assujettis étrangers sont détaxées, ils ne sont pas obligés de s'enregistrer à la TVA et peuvent demander à être exemptés de l'enregistrement.

Représentant fiscal

Les fournisseurs numériques et les vendeurs en ligne non britanniques assujettis à la TVA ne sont pas tenus de désigner un représentant fiscal pour mener à bien la procédure d'immatriculation à la TVA. Toutefois, ces assujettis peuvent désigner un agent fiscal, qui peut être un comptable, un conseiller fiscal ou, dans certains cas, un ami ou un membre de la famille. S'il est désigné, l'agent soumet les déclarations de TVA et traite les questions liées à la TVA avec le HMRC.

Déclarations de TVA au Royaume-Uni

Les déclarations de TVA au Royaume-Uni sont soumises tous les trimestres via une plateforme en ligne du HMRC appelée Making Tax Digital. Elles sont soumises dans un délai spécifique fixé à un mois civil et sept jours après la fin de la période de déclaration. Les entreprises immatriculées à la TVA doivent soumettre une déclaration de TVA même s'il n'y a pas eu d'opérations de TVA au cours de la période de déclaration.

Pénalités pour défaut de dépôt de la déclaration de TVA

Les assujettis qui ne déposent pas leur déclaration de TVA dans les délais reçoivent généralement un premier avis du HMRC concernant la TVA due. Outre l'obligation de payer la TVA due, les fournisseurs de services numériques et les vendeurs de commerce électronique peuvent également se voir imposer des pénalités et des intérêts supplémentaires en cas de dépôt tardif des déclarations de TVA.

Il existe deux méthodes différentes de calcul des pénalités, en fonction de la date à laquelle l'obligation de calculer la TVA a commencé, la date déterminante étant le 1er janvier 2023.

Pour les entreprises immatriculées à la TVA avant le 1er janvier 2023 qui ne déposent pas leur déclaration de TVA dans les délais, des intérêts sur la TVA due sont calculés en fonction du chiffre d'affaires et du nombre d'infractions commises en 12 mois. Les taux d'intérêt sont calculés selon que le chiffre d'affaires est supérieur ou inférieur à 150 000 GBP.

Les assujettis qui ont commencé à comptabiliser la TVA à partir du 1er janvier 2023 reçoivent des points de pénalité pour chaque déclaration tardive. Une fois que le seuil des points de pénalité est dépassé, ils reçoivent une pénalité de 200 GBP pour chaque déclaration tardive.

Implications pratiques pour les assujettis étrangers

Les fournisseurs numériques et les vendeurs de commerce électronique non britanniques doivent tenir compte de plusieurs facteurs pour se conformer aux règles britanniques en matière de TVA.

La première étape consiste à déterminer le lieu de livraison ou la localisation des clients. Pour ce faire, il convient d'appliquer les présomptions relatives au lieu de prestation. Ces présomptions concernent les prestations de services numériques effectuées par l'intermédiaire d'un point d'accès wi-fi ou d'un cybercafé, de la ligne téléphonique domestique d'un consommateur au Royaume-Uni ou d'un téléphone portable utilisant l'indicatif de pays de la carte SIM britannique.

Supposons que les fournisseurs de services numériques ou les vendeurs de commerce électronique non britanniques ne soient pas au courant des présomptions relatives au lieu de prestation. Dans ce cas, le lieu de prestation est déterminé sur la base de l'adresse IP du client, de son adresse de facturation, de ses coordonnées bancaires et d'autres informations similaires. Si l'une de ces informations est liée au Royaume-Uni, le Royaume-Uni est le lieu de prestation.

L'étape suivante consiste à déterminer s'ils effectuent des prestations imposables, telles que l'ESS ou la vente de biens.

La dernière étape consiste à déterminer qui est le client. Si le client est une autre entité juridique, il s'agit d'une transaction B2B et c'est généralement le client qui est responsable de la TVA. En revanche, si le client est un particulier, dans les transactions B2C, la TVA doit être facturée au point de vente et calculée au taux applicable au Royaume-Uni pour ce type de livraison.

Fourniture de biens de faible valeur par l'intermédiaire d'une place de marché en ligne

Supposons qu'un lot de biens d'une valeur inférieure à 135 GBP soit vendu à un client britannique par l'intermédiaire d'une place de marché en ligne, telle qu'un site web ou une application mobile. Dans ce cas, la TVA britannique doit être facturée au point de vente, et la place de marché en ligne est responsable de la collecte et du versement de la TVA.

Une place de marché en ligne est également redevable de la TVA si les biens vendus par des assujettis non britanniques par l'intermédiaire de la place de marché sont situés au Royaume-Uni au moment de la vente.

Toutefois, si l'acheteur est une autre entreprise au Royaume-Uni, dans le cadre d'une transaction B2B, la place de marché en ligne n'est pas tenue de facturer et de collecter la TVA, et l'acheteur est redevable de la TVA due.

Les règles habituelles en matière de TVA et de douane s'appliquent aux envois de biens dépassant le seuil de 135 GBP.

Fourniture de services électroniques par l'intermédiaire d'un marché en ligne

Lorsqu'ils fournissent des services électroniques par l'intermédiaire d'une plateforme numérique ou d'une place de marché, les assujettis doivent déterminer s'ils effectuent une livraison au consommateur final ou à l'opérateur de la plateforme.

Si l'opérateur de la plateforme indique que les assujettis sont des vendeurs en ligne, mais que c'est l'opérateur qui définit les termes et conditions, traite et autorise les paiements, et livre ou télécharge les produits et services numériques, l'opérateur de la plateforme est redevable de la TVA.

Conclusion

Les assujettis étrangers ont beaucoup à prendre en compte pour déterminer leurs obligations en matière de TVA en vertu de la législation britannique. Le défi supplémentaire peut résider dans le fait que le HMRC, un organe directeur, modifie souvent les règles et réglementations en mettant à jour les lignes directrices ou en tenant compte des décisions des tribunaux compétents dans les affaires relatives aux questions de TVA.

Toutes les entreprises non britanniques qui souhaitent vendre des biens ou des services à des clients britanniques devraient investir des ressources pour comprendre le paysage de la TVA britannique et éviter les problèmes, les pénalités et les amendes potentiels.