REINO UNIDO: Cumplimiento del IVA para sujetos pasivos extranjeros

El Reino Unido es uno de los mercados minoristas más digitalizados del mundo, con más del 80 % de la población comprando bienes y servicios en línea. En 2027, casi el 90 % de la población británica realizará compras en línea, lo que generará unos 150 000 millones de libras esterlinas en ingresos para los vendedores en línea y las plataformas digitales.

Por lo tanto, no es de extrañar que el mercado británico sea altamente competitivo y que cada vez más empresas extranjeras de comercio electrónico y en línea busquen oportunidades para entrar en él. Para ello, los sujetos pasivos extranjeros, como los proveedores digitales y los vendedores de comercio electrónico, deben conocer la normativa británica en materia de IVA.

Este artículo explica qué actividades empresariales están sujetas a impuestos, el proceso de registro del IVA, la frecuencia de presentación de las declaraciones del IVA y las sanciones por incumplimiento de la Ley del IVA del Reino Unido.

Actividades imponibles en el Reino Unido

La Ley del IVA del Reino Unido define una actividad imponible como toda entrega de bienes y prestación de servicios realizada en el Reino Unido por sujetos pasivos, como empresas registradas o particulares, en el marco de sus actividades empresariales. Esto incluye la entrega de bienes y la prestación de servicios, como la radiodifusión y la televisión, las telecomunicaciones y los servicios prestados por vía electrónica (ESS).

Al igual que la UE, el Reino Unido define los SEE, o servicios electrónicos, como servicios prestados automáticamente a través de Internet o de una red similar, sin interacción humana o con una interacción humana limitada.

Otra información valiosa para los sujetos pasivos extranjeros es que el tipo normal del IVA del 20% se aplica a la mayoría de las entregas de bienes y prestaciones de servicios.

Requisitos de registro del IVA en el Reino Unido

Los sujetos pasivos extranjeros que realicen actividades imponibles en el Reino Unido o que tengan previsto realizar entregas o prestaciones imponibles deben registrarse en un plazo de 30 días a partir de la realización de la entrega o prestación o cuando exista una expectativa razonable de que se vayan a realizar dichas entregas o prestaciones. Por lo tanto, no existe un umbral de registro para los proveedores digitales y vendedores de comercio electrónico extranjeros que realicen entregas imponibles a clientes situados en el Reino Unido.

El proceso de registro del IVA en el Reino Unido se completa a través del servicio de registro en línea del sitio web de la HMRC. Deben presentarse diferentes documentos en función de la forma de la empresa, es decir, si el sujeto pasivo extranjero es una persona jurídica o una persona física. Una vez completado el proceso de registro, los sujetos pasivos no británicos recibirán un número de registro de IVA de 9 dígitos que deberá incluirse en cualquier factura posterior.

No obstante, si todas las entregas efectuadas por los sujetos pasivos extranjeros están sujetas al tipo cero, no están obligados a registrarse a efectos del IVA y pueden solicitar la exención del registro.

Representante fiscal

Los proveedores digitales y los vendedores de comercio electrónico que no sean sujetos pasivos del Reino Unido no tienen que designar a un representante fiscal para completar el proceso de registro del IVA. Sin embargo, estos sujetos pasivos pueden designar a un agente fiscal, que puede ser un contable, un asesor fiscal o, en algunos casos, incluso un amigo o un miembro de la familia. Si es designado, el agente presenta las declaraciones de IVA y gestiona los asuntos relacionados con el IVA ante la HMRC.

Declaraciones de IVA en el Reino Unido

Las declaraciones de IVA en el Reino Unido se presentan trimestralmente a través de una plataforma en línea de HMRC llamada Making Tax Digital. Se presentan dentro de un plazo específico establecido para un mes natural y siete días después del final del período de declaración. Las empresas registradas con IVA deben presentar una declaración de IVA incluso si no hubo transacciones de IVA en el período de notificación.

Sanciones por no presentar la declaración

Los sujetos pasivos que no presentan a tiempo la declaración del IVA suelen recibir primero una notificación de la HMRC relativa al IVA adeudado. Además de estar obligados a pagar el IVA adeudado, los proveedores digitales y los vendedores de comercio electrónico también pueden enfrentarse a sanciones e intereses adicionales por la presentación tardía de las declaraciones del IVA.

Existen dos métodos diferentes para calcular las sanciones, dependiendo de cuándo comenzó la obligación de calcular el IVA, siendo la fecha determinante el 1 de enero de 2023.

Para las empresas registradas a efectos del IVA antes del 1 de enero de 2023 que no presenten a tiempo la declaración del IVA, los intereses sobre el IVA adeudado se calculan en función del volumen de negocios y del número de infracciones cometidas en 12 meses. Los tipos de interés se calculan en función de si el volumen de negocios es superior o inferior a 150.000 GBP.

Los sujetos pasivos que empezaron a contabilizar el IVA a partir del 1 de enero de 2023 reciben puntos de penalización por cada declaración fuera de plazo. Una vez superado el umbral de puntos de penalización, reciben una sanción de 200 GBP por cada presentación fuera de plazo.

Implicaciones prácticas para los sujetos pasivos extranjeros

Los proveedores digitales y los vendedores de comercio electrónico no británicos deben tener en cuenta varios factores para cumplir las normas del IVA del Reino Unido.

El primer paso consiste en determinar el lugar de prestación o la ubicación de los clientes. Para ello se aplican las denominadas presunciones de lugar de prestación. Las presunciones se refieren a los suministros de servicios digitales realizados a través de un punto de acceso wi-fi o un cibercafé, la línea telefónica doméstica de un consumidor en el Reino Unido o un teléfono móvil que utilice el código de país de la tarjeta SIM británica.

Supongamos que los proveedores digitales o los vendedores de comercio electrónico no británicos desconocen las presunciones de lugar de prestación. En ese caso, el lugar de suministro se determina en función de la dirección IP del cliente, la dirección de facturación, los datos bancarios y otra información similar. Si alguno de estos datos está relacionado con el Reino Unido, el Reino Unido es el lugar de prestación.

El siguiente paso es determinar si se trata de entregas imponibles, como ESS o ventas de bienes.

El último paso es determinar quién es el cliente. Si el cliente es otra persona jurídica, se trata de una operación B2B y, por lo general, el cliente es responsable del IVA. Sin embargo, si el cliente es un particular, en las transacciones B2C, el IVA debe repercutirse en el punto de venta y calcularse al tipo aplicable en el Reino Unido para dicha entrega.

Entrega de bienes de escaso valor a través de un mercado en línea

Supongamos que un envío de bienes valorados en menos de 135 libras esterlinas se vende a un cliente del Reino Unido a través de un mercado en línea, como un sitio web o una aplicación móvil. En ese caso, el IVA del Reino Unido debe aplicarse en el punto de venta, y el mercado en línea es responsable de la recaudación y el envío del IVA.

Un mercado en línea también está sujeto al IVA si los bienes vendidos por sujetos pasivos no británicos a través del mercado se encuentran en el Reino Unido en el momento de la venta.

Sin embargo, si el comprador es otra empresa en el Reino Unido, una transacción B2B, entonces el mercado en línea no necesita cobrar y recaudar el IVA, y el comprador es responsable de cualquier IVA adeudado.

Para los envíos de mercancías que superen el umbral de 135 GBP se aplican las normas habituales en materia de IVA y aduanas.

Prestación de servicios electrónicos a través de un mercado en línea

Al prestar servicios electrónicos a través de una plataforma o mercado digital, los sujetos pasivos deben determinar si están realizando una prestación al consumidor final o al operador de la plataforma.

Si el operador de la plataforma indica que los sujetos pasivos son vendedores en línea, pero es el operador quien define los términos y condiciones, gestiona y autoriza los pagos y entrega o descarga los productos y servicios digitales, el operador de la plataforma es el sujeto pasivo del IVA.

Conclusión

Los sujetos pasivos extranjeros tienen mucho que considerar a la hora de determinar sus obligaciones en materia de IVA con arreglo a la legislación británica. El reto adicional puede ser que la HMRC, organismo rector, modifica a menudo las normas y reglamentos actualizando las directrices o teniendo en cuenta la resolución de los tribunales competentes en asuntos relacionados con el IVA.

Todas las empresas no británicas que deseen vender bienes o servicios a clientes del Reino Unido deben invertir recursos para comprender el panorama del IVA en el Reino Unido y evitar posibles problemas, sanciones y multas.