Entre 2020 y 2022, la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) publicó una serie de directrices sobre las normas de declaración aplicables a las plataformas digitales. En 2022, el Reino Unido fue uno de los 24 países del mundo que acordaron el intercambio automático de la información sobre los ingresos generados a través de plataformas digitales.

En esta guía sobre la normativa del IVA digital del Reino Unido, en vigor desde el 1 de enero de 2024 en lo relativo a las normas de declaración para las plataformas digitales, abordaremos aspectos como quién está sujeto a estas normas de declaración, qué debe declararse y si existen similitudes y diferencias entre las normas del Reino Unido y las de la Unión Europea (UE).

Normas modelo de declaración de la OCDE

La expansión de la economía digital y el auge del uso de las plataformas digitales con fines comerciales han planteado nuevos retos a las autoridades tributarias de todo el mundo. Los ingresos generados por las operaciones transfronterizas B2C a través de plataformas de servicios digitales, como los marketplaces, a veces permanecen desconocidos para las autoridades tributarias.

Las normas de declaración de la OCDE para las plataformas digitales buscan resolver este problema promoviendo el cumplimiento tributario y la cooperación internacional entre las autoridades tributarias. Esto contribuye a una supervisión adicional de los operadores de plataformas digitales y de todos los vendedores que utilizan plataformas digitales para ofrecer alojamiento, transporte o servicios personales.

Según las normas de declaración de la OCDE, una plataforma puede ser cualquier software, sitio web o aplicación accesible para los usuarios que permita a los vendedores conectarse con los usuarios para la prestación de Servicios Pertinentes, entendidos como el alquiler de bienes inmuebles y la prestación de servicios personales a cambio de una contraprestación.

Cuando una plataforma digital firma un contrato con vendedores y pone la totalidad o parte de la plataforma a disposición de dicho vendedor, la plataforma se convierte en operador de plataforma obligado a declarar en virtud de estas normas de declaración.

Normas de declaración para las plataformas digitales en el Reino Unido

Las directrices publicadas por la HMRC del Reino Unido son una valiosa fuente de información sobre las obligaciones de declaración de las plataformas digitales. Explican qué son las plataformas digitales, cuáles son las normas y obligaciones de declaración y cuáles son los plazos y las sanciones por incumplimiento.

En términos generales, las normas de declaración establecen que las entidades que participan en el funcionamiento de una plataforma digital en el Reino Unido o que la gestionan deben recopilar, verificar y declarar los datos de los vendedores que utilizan la plataforma ante la autoridad tributaria del Reino Unido, la HMRC.

¿Qué son las plataformas digitales en el Reino Unido?

El Reino Unido incorporó a su legislación nacional la definición de plataformas digitales y operadores de plataformas de la OCDE. Si una plataforma digital, como un sitio web o una aplicación, facilita operaciones entre vendedores y compradores y ofrece información sobre cuánta contraprestación paga un comprador al vendedor por el suministro de bienes y servicios, esa plataforma se considera una plataforma cualificada según las normas de declaración.

Estas normas afectan a plataformas como JustEat, Uber Eats o eBay y a sus vendedores. En cambio, las empresas que utilizan sitios web o aplicaciones exclusivamente para vender sus propios bienes o servicios no están sujetas a estas normas de declaración.

No obstante, además de reunir la condición de plataforma digital, se tienen en cuenta criterios adicionales para determinar si una plataforma debe declarar ante la HMRC.

Operadores de plataformas obligados a declarar en el Reino Unido

Las plataformas digitales registradas en el Reino Unido, o gestionadas conforme a la legislación británica, o cuya dirección se encuentra en el Reino Unido, se consideran operadores de plataformas obligados a declarar.

Una vez que las plataformas digitales determinan que entran en el ámbito de aplicación de las normas de declaración, deben declarar a la HMRC los datos relativos a los Servicios Pertinentes de los proveedores nacionales y extranjeros de otro país que haya implementado estas normas y que vendan bienes o reciban pagos por bienes y servicios a través de la plataforma. Estos vendedores se denominan Vendedores Declarables.

Sin embargo, aunque los vendedores cumplan estos requisitos, pueden quedar excluidos de las obligaciones de declaración. Por ejemplo, las empresas que alquilan sus propiedades más de 2,000 veces al año se consideran vendedores de bajo riesgo, y las plataformas digitales no tienen que declarar los datos de estas empresas.

Servicios Pertinentes objeto de declaración

La normativa del IVA digital del Reino Unido adoptó la definición de la OCDE sobre Actividades Pertinentes. Aun así, amplió y precisó el término «servicio personal», definiéndolo como un servicio «que implica un trabajo basado en el tiempo o en tareas realizado por una o varias personas a petición de un usuario, salvo que dicho servicio sea meramente accesorio a la operación en su conjunto».

Por lo tanto, los servicios personales incluyen los servicios de taxi, el reparto de comida, la redacción de textos, las actividades freelance, los servicios de limpieza doméstica y el catering.

Los inmuebles residenciales y comerciales y las plazas de aparcamiento se consideran bienes inmuebles, y tanto los alquileres de corta como de larga duración están sujetos a las normas de declaración.

Otros servicios pertinentes son el alquiler de medios de transporte, que abarca tanto los vehículos motorizados como los no motorizados, y la venta de bienes.

Datos declarados a la HMRC

Si los vendedores son personas físicas, las plataformas digitales recopilan, verifican y declaran su información personal, como el nombre y los apellidos, la dirección y el número de la seguridad social, ante la HMRC, junto con los datos sobre sus ingresos derivados del suministro de bienes y servicios a través de la plataforma.

Del mismo modo, cuando los vendedores son empresas registradas, se recopila, verifica y declara su información empresarial, como la razón social, la dirección y el número de identificación fiscal, además de los datos de ingresos.

Si las plataformas digitales tienen acceso o la posibilidad de recopilar datos como el país en el que reside el vendedor, el número de operaciones abonadas al vendedor, cualquier comisión, tarifa o impuesto adicional y los datos de la cuenta bancaria, deben declarar estos datos a la HMRC.

Las declaraciones se presentan anualmente antes del 31 de enero y corresponden al año anterior, lo que da a los vendedores y a las plataformas digitales tiempo para recopilar y procesar la información necesaria.

La plataforma digital debe registrarse a través del portal en línea de la HMRC para enviar las declaraciones.

Sanciones por incumplimiento

Se contemplan tres sanciones según el tipo de infracción cometida. Si las plataformas digitales no informan a la HMRC de que son operadores de plataformas obligados a declarar o excluidos, puede imponerse una multa de hasta GBP 1,000. El incumplimiento del plazo de declaración puede acarrear una sanción de hasta GBP 5,000. No obstante, la HMRC puede imponer sanciones adicionales de hasta GBP 600 por día una vez transcurrido el plazo de declaración sin que se haya presentado la declaración.

Por último, si las plataformas digitales no garantizan una diligencia debida correcta, pueden imponerse sanciones de hasta GBP 100 por cada registro inexacto.

Para cumplir con las normas de declaración del Reino Unido, las plataformas digitales dependen de la cooperación de los vendedores a la hora de facilitar los datos necesarios. Si los vendedores se niegan a proporcionar la información requerida, las plataformas digitales pueden limitar su acceso a la plataforma o incluso impedirles registrarse en ella.

Normas de declaración para las plataformas digitales en la UE

Los Estados miembros de la UE acordaron implementar normas similares a escala comunitaria mediante la adopción de la Directiva (UE) 2021/514 del Consejo, también conocida como DAC 7. No obstante, existen algunas diferencias entre las normas de la UE y las del Reino Unido.

Por ejemplo, las normas de la UE tienen una definición más amplia del operador de plataforma responsable de la declaración, lo que significa que, aunque el operador de plataforma no esté establecido en un Estado miembro concreto, podría estar obligado a presentar una declaración si facilita actividades para vendedores de dicho Estado miembro.

Las normas de declaración de la UE para las plataformas digitales afectan a las plataformas digitales no pertenecientes a la UE si los vendedores que utilizan la plataforma son residentes de alguno de los Estados miembros de la UE o si alquilan bienes inmuebles situados en un Estado miembro de la UE para actividades pertinentes.

En cambio, la normativa del IVA digital del Reino Unido tiene una definición algo más restringida. Las normas de declaración del Reino Unido se aplican únicamente a los operadores de plataformas digitales que sean residentes fiscales del Reino Unido o que estén constituidos o gestionados en el Reino Unido.

Debido a estas normas, son menos las plataformas digitales que deben presentar declaraciones ante la HMRC que las que deben hacerlo ante las autoridades tributarias de la UE.

Conclusión

Las normas de declaración de la OCDE para las plataformas que prestan servicios digitales son un medio para lograr un mejor control tributario y pueden reducir las cargas administrativas de los vendedores en las plataformas digitales.

No obstante, las plataformas digitales y los vendedores que operan en varias jurisdicciones que aplican las normas de la OCDE deben tener en cuenta que cada norma, definición o ámbito de declaración puede variar ligeramente, como se aprecia en las definiciones de operador de plataforma de la UE y del Reino Unido.

Aunque las plataformas digitales son las principales responsables, los vendedores deben cumplir las normas y regulaciones de declaración y colaborar con las plataformas digitales para evitar posibles consecuencias.

Fuente: OECD - Model Rules for Reporting by Platform Operators, HMRC - Reporting rules for digital platforms, HMRC - IEIM901510 - Personal Service, HMRC - IEIM901520 - Immovable Property Rental, HMRC - IEIM901500 - Relevant Activities, UK The Platform Operators (Due Diligence and Reporting Requirements) Regulations 2023, VATabout - EU - DAC 7 Compliance and Digital Platforms