Guía completa de la Comunicación sobre el IVA 708: Régimen del IVA aplicable a los servicios de edificación y construcción en el Reino Unido

Como organismo responsable de recaudar y administrar los impuestos generales, incluido el IVA, la HMRC ha publicado unas valiosas directrices sobre el tratamiento a efectos del IVA de los servicios de edificación y construcción. El VAT Notice 708 (Aviso 708 sobre el IVA en la construcción) del Reino Unido proporciona toda la información necesaria para constructores, contratistas, promotores y clientes.

La directriz de la VAT Notice 708 ayuda a todas las partes implicadas en proyectos de construcción y al sector de la construcción, en general, a comprender cuándo se aplica el IVA y a qué tipo.

Ámbito de aplicación de la Comunicación 708

Varias actividades relacionadas con la construcción, como edificios, transformaciones, renovaciones y reparaciones, entran en el ámbito de aplicación de la Comunicación 708 del IVA. Los constructores y promotores suelen pagar o repercutir un tipo de IVA del 20% cuando adquieren bienes necesarios para completar el proyecto de construcción o prestar servicios.

Sin embargo, en virtud de la VAT Notice 708, los propietarios cuyos proyectos cumplan requisitos específicos pueden aplicar un tipo reducido del 5% o un tipo cero de IVA. La VAT Notice 708 define explícitamente los criterios de aplicación de cada tipo: normal, reducido o cero.

Servicios de construcción con tipo normal

El tipo normal del 20% suele aplicarse a la construcción de nuevos edificios o a los trabajos generales de reparación o mantenimiento de estructuras de edificios existentes. Aunque se establece como norma, se aplican varias exenciones. En estos casos, se aplica un tipo de IVA reducido o nulo.

Servicios de construcción con tipo reducido

La transformación de edificios no residenciales en edificios residenciales comunes y la transformación de edificios residenciales para usos residenciales diferentes son servicios de construcción a los que se aplica un tipo reducido del IVA del 5%.

Además de estos servicios, la renovación o modificación de edificios residenciales vacíos, la instalación de materiales de ahorro energético, las medidas de sistemas de calefacción subvencionados, los bienes de seguridad cualificados y la instalación de ayudas a la movilidad para personas mayores en viviendas domésticas están sujetos a un tipo de IVA del 5%.

Uno de los principales objetivos de las iniciativas ecológicas es aumentar la eficiencia energética y apoyar los objetivos medioambientales permitiendo una instalación más asequible de materiales de ahorro energético y equipos de calefacción en los inmuebles residenciales. Para lograrlo, la HMRC publicó una Comunicación sobre el IVA 708/6 en la que se detallan los materiales de ahorro energético que suelen poder acogerse a este tipo reducido, entre ellos el aislamiento, los paneles solares y los sistemas de calefacción específicos.

Para lograr la eficiencia energética, se aplica un tipo cero de IVA a la instalación de materiales específicos de ahorro de energía y a los trabajos de preparación relacionados con la instalación de bombas de calor geotérmicas y de agua desde el 1 de mayo de 2023 hasta el 31 de marzo de 2027. Una vez que finalice este incentivo, volverá a aplicarse a estos servicios el tipo del IVA del 5%, a menos que la norma se prorrogue de nuevo.

Servicios de construcción con tipo cero

El tipo cero se aplica en determinadas condiciones, en particular para la construcción de cualquiera de los siete tipos de edificios que reúnen las condiciones establecidas en la Comunicación 708 sobre el IVA. Los servicios de construcción pueden acogerse al tipo cero si se prestan durante la construcción de un edificio que cumpla los requisitos, si se dispone de un certificado válido cuando sea necesario y si los servicios no están explícitamente excluidos del tipo cero.

Algunos ejemplos de edificios que no reúnen los requisitos y a los que no se aplica el tipo cero son los anexos o casas que no pueden utilizarse o enajenarse por separado de otro edificio, las casas que incorporan partes de un edificio anterior demolido, las piscinas independientes no diseñadas como edificios residenciales o los edificios independientes que amplían las instalaciones de una residencia, ya que no cumplen los criterios de un edificio residencial.

Comprensión de los certificados para edificios que cumplen los requisitos

El destinatario del suministro debe cumplimentar y facilitar certificados al contratista o promotor para permitir la aplicación de tipos de IVA nulos o reducidos a los suministros para edificios que cumplan los requisitos. Existen dos tipos de edificios cualificados

1. los destinados a vivienda y

2. los destinados a fines benéficos,

Únicamente los edificios de uso residencial pueden acogerse a tipos reducidos del IVA en caso de transformación de locales para usos residenciales diferentes o de renovación o reforma de locales residenciales vacíos.

Hay dos certificados disponibles para los edificios que cumplen los requisitos: obras de construcción con tipo cero o reducido y ventas o arrendamientos a largo plazo con tipo cero. Ambos certificados confirman que un edificio se utilizará exclusivamente para fines cualificados, es decir, residenciales.

Los contratistas o promotores deben conservar un certificado válido para los suministros a tipo cero o reducido relacionados con edificios utilizados exclusivamente con fines residenciales pertinentes o los suministros a tipo cero relacionados con edificios destinados a fines benéficos. Además de obtener los certificados, deben cumplirse otras condiciones pertinentes para aplicar un tipo de IVA cero o reducido. Los contratistas deben verificar la validez de los certificados y conservar la correspondencia relacionada. Si actúan de buena fe y verifican el certificado, que posteriormente se descubre incorrecto, no tendrán que hacer frente a responsabilidades en materia de IVA.

Los subcontratistas deben aplicar el tipo normal del IVA a los edificios certificados y no pueden utilizar el certificado ellos mismos.

Los clientes deben expedir certificados para los trabajos con tipo cero o reducido antes de que su proveedor realice el suministro. Pueden utilizar el modelo de certificado de la notificación 708 del IVA emitido por la HMRC o crear uno propio si contiene la información requerida.

La emisión de certificados incorrectos puede dar lugar a sanciones equivalentes al IVA no repercutido. Sin embargo, si la persona culpable puede demostrar que existe una excusa razonable para emitir el certificado incorrecto, la sanción puede evitarse o retirarse.

Implicaciones prácticas de la Comunicación 708 sobre el IVA

Nueva construcción residencial

Una empresa constructora construye un nuevo edificio de viviendas. Dado que se trata de una nueva construcción, puede acogerse a un tipo cero en virtud de la Comunicación 708 sobre el IVA. La empresa no cobra IVA por sus servicios, lo que hace que el proyecto sea más rentable para el promotor y, en última instancia, para los residentes.

Reparaciones y mantenimiento normales

Una empresa local contrata a un contratista para reparar el tejado de su edificio comercial. Estos servicios de reparación están sujetos al tipo normal del IVA del 20%, ya que no pueden acogerse a los tipos reducidos o nulos previstos en la Comunicación 708 sobre el IVA. La empresa debe tener en cuenta este coste del IVA en su presupuesto.

Conclusión

Comprender y aplicar correctamente la Comunicación 708 sobre el IVA es crucial para que los contratistas, promotores y clientes del sector de la construcción garanticen el cumplimiento y eviten posibles sanciones, al tiempo que se benefician de las reducciones o exenciones del IVA aplicables.

La Comunicación sobre el IVA 708 establece criterios claros para la aplicación de los tipos normal, reducido o nulo del IVA, en función de la naturaleza de la obra y del tipo de edificio de que se trate.

Fuente: HMRC - Edificios y construcción (VAT Notice 708), HMRC - Materiales de ahorro energético y equipos de calefacción (VAT Notice 708/6)