Besteuerungsregeln für Online-Kurse und E-Learning-Plattformen: Mehrwertsteuer, GST und Verkaufssteuer erklärt

Die Digitalisierung hat viele Branchen und Sektoren verändert, und auch die Bildung ist davon stark betroffen. Der digitale Wandel hat den Zugang zu Wissen durch Online-Kurse, Webinare und E-Learning-Plattformen erleichtert. Der Wandel in der Art und Weise, wie Wissen verbreitet wird, hat Lernenden und Lehrenden gleichermaßen enorme Möglichkeiten eröffnet, aber auch Herausforderungen in Bezug auf die Besteuerung mit sich gebracht.

Angesichts der Entwicklungen bei der Bereitstellung von Online-Kursen und -Lerndienstleistungen haben die Regierungen weltweit ihre Steuervorschriften und -regelungen an digitale Dienstleistungen, einschließlich E-Learning, angepasst. Da die Welt immer vernetzter wird und es mehr Möglichkeiten gibt, Schulungs- und Ausbildungsdienstleistungen für Kunden aus der Ferne anzubieten und zu erbringen, müssen Dienstleistungsanbieter wissen, wie sie mit der sich entwickelnden Steuerlandschaft umgehen müssen.

Definition von Online-Kursen und E-Learning-Diensten

Erstens werden nicht alle Online-Bildungsinhalte steuerrechtlich gleich behandelt. Daher sollten Online-Lehrer genau darauf achten, die Art der angebotenen Dienstleistung zu klassifizieren. Zu den allgemein akzeptierten Klassifizierungen gehören Live- und Echtzeit-Kurse oder Webinare sowie im Voraus aufgezeichnete oder zum Selbststudium bestimmte Inhalte, wie z. B. Lernmodule.

Live-Online-Kurse oder -Webinare, die eine Interaktion zwischen dem Dozenten und den Teilnehmern ermöglichen, werden in der Regel als traditionelle Bildungsdienstleistungen behandelt und können steuerbefreit sein. Im Gegensatz dazu werden voraufgezeichnete oder automatisierte Online-Kurse im Allgemeinen als elektronisch erbrachte oder digitale Dienstleistungen betrachtet.

Die Unterscheidung zwischen diesen beiden Arten von Dienstleistungen, d. h. zwischen Bildungsdienstleistungen und digitalen Dienstleistungen, ist entscheidend für die steuerliche Behandlung, insbesondere im Rahmen von Mehrwertsteuer-, GST- oder Verkaufs- und Nutzungssteuerregelungen, die auf digitale Dienstleistungen abzielen.

Steuerliche Behandlung von Online-Kursen in verschiedenen Ländern

Die steuerliche Behandlung von Online-Kursen hängt in erster Linie von den geltenden Vorschriften für digitale Dienstleistungen ab. Daher gibt es mehrere Schlüsselfragen, um festzustellen, ob diese Dienstleistungen steuerpflichtig sind, wie z. B. die Art des Kurses, die Art der Erbringung, der Ort, an dem der Kunde und die Anbieter ansässig sind, und die Art und Weise, wie Länder Bildungs- und digitale Dienstleistungen besteuern.

Die Mehrwertsteuerregeln der Europäischen Union (EU)

Die EU verabschiedete die Richtlinie (EU) 2022/542 des Rates, die am 1. Januar 2025 in Kraft trat und neue Regeln für den Ort der Erbringung von virtuellen Live-Veranstaltungen, einschließlich Online-Live-Konferenzen, -Seminaren, -Webinaren, -Schulungen und -Fernlernprogrammen mit Live-Elementen, vorschreibt.

Die zuletzt eingeführten Regeln behandeln diese Dienstleistungen als elektronische Dienstleistungen und definieren den Ort der Leistung für B2C-Umsätze nach dem Bestimmungsortprinzip. Somit wird die Mehrwertsteuer in dem EU-Land erhoben, eingezogen und abgeführt, in dem der Kunde ansässig ist. Vor der Einführung dieser Regelung wurden diese Umsätze in dem Land besteuert, in dem der Anbieter ansässig ist.

Online-Kurse, die im Voraus aufgezeichnet und den Kunden automatisch auf elektronischem Wege zur Verfügung gestellt werden und kein menschliches Eingreifen erfordern, gelten als elektronisch erbrachte Dienstleistungen (ESS) und werden gemäß den EU-weiten Vorschriften besteuert.

Umsatzsteuer auf Online-Kurse in den Vereinigten Staaten (US)

Da es in den USA kein landesweites Verkaufs- und Nutzungssteuersystem gibt, sondern die Vorschriften auf Ebene der Bundesstaaten gelten, hängen die Regeln für die Steuerpflicht von den Gesetzen der einzelnen Bundesstaaten ab. Daher sollten Anbieter oder Lieferanten feststellen, in welchem US-Bundesstaat ihr Kunde ansässig ist, und auf der Grundlage dieser Information bestimmen, ob die erbrachten oder gelieferten Dienstleistungen steuerpflichtig sind.

In einigen Bundesstaaten, z. B. in New York, sind E-Learning-Online-Kurse als Verkauf fertig geschriebener Software steuerpflichtig, und zusätzliche Gebühren für den Online-Zugang zu Bibliotheksnachschlagewerken sind als Informationsdienstleistungen steuerpflichtig. Im Gegensatz dazu ist eine zusätzliche Gebühr für einen Mentorendienst nicht steuerpflichtig.

In Washington unterliegen Live-Online-Kurse, bei denen Teilnehmer und Vortragende in Echtzeit miteinander interagieren, nicht der Einzelhandelsumsatzsteuer. Kurse, einschließlich vorab aufgezeichneter Videos, mit Interaktion über einen Chatroom oder ähnliche Kanäle, bieten jedoch keine Echtzeitbeteiligung und sind daher steuerpflichtig. Auch live gestreamte Kurse ohne Interaktion in Form der Möglichkeit, in Echtzeit Fragen zu stellen, unterliegen der Umsatzsteuer.

Voraufgezeichnete Kurse gelten in Tennessee als spezifiziertes digitales Produkt und unterliegen damit der Umsatzsteuer. Auch wenn Fragen in Echtzeit gestellt werden können, ändert sich die geltende Umsatzsteuer für aufgezeichnete Kurse nicht.

GST-Besteuerungsregeln in der asiatisch-pazifischen Region

In Australien gelten Webinare oder Fernlehrgänge als digitale Produkte, die den GST-Regeln und -Vorschriften unterliegen. Ebenso gelten in Singapur Fernkurse und Online-Prüfungen zur Erlangung einer beruflichen Zertifizierung als Ferndienstleistungen, die der GST unterliegen.

In Indien unterliegen gemäß den OIDAR-Vorschriften (Online Information Data Base Access and Retrieval Services) Fernunterrichtsleistungen, die automatisiert sind, vom Internet oder einem ähnlichen Netzwerk abhängen und keinen menschlichen Einsatz erfordern, der GST. Darüber hinaus wird die Bereitstellung von Arbeitsmappen, die die Teilnehmer online ausfüllen und automatisch und ohne menschlichen Aufwand benoten können, ebenfalls als Fernunterrichtsleistung behandelt.

Darüber hinaus unterliegt ein Online-Kurs mit aufgezeichneten Videos und herunterladbaren PDF-Dateien der GST. Umfasst eine solche Dienstleistung jedoch die Unterstützung durch einen Live-Tutor, gilt sie nicht als OIDAR-Dienstleistung und unterliegt somit nicht der GST.

Plattform-Haftung und Deemed-Supplier-Regeln

Weltweit haben die Regierungen die Verantwortung und Haftung für Mehrwertsteuer, GST und Umsatzsteuer von den Verkäufern auf die Plattformen übertragen, die Online-Transaktionen erleichtern, um die Einhaltung der Steuervorschriften zu verbessern und mehr Einnahmen in der digitalen Wirtschaft zu gewährleisten. E-Learning-Plattformen sind als digitale Plattformen nicht von diesen Regeln ausgenommen.

Daher müssen die Betreiber von E-Learning-Plattformen in Ländern, in denen die Regeln für "deemed suppliers" gelten (z. B. in der EU, Australien und Neuseeland) oder die Regeln für "marketplace facilitators" (z. B. in den USA), feststellen, ob und wann sie mehrwertsteuer-, umsatzsteuer- oder umsatzsteuerpflichtig werden.

Diese Regeln vereinfachen zwar die Einhaltung der Steuervorschriften für Ersteller oder Ausbilder und verbessern die Effizienz der Steuersysteme, haben aber auch erhebliche Auswirkungen auf die Plattformbetreiber, die in die Infrastruktur zur Einhaltung der Steuervorschriften investieren und eine ordnungsgemäße Klassifizierung der Dienstleistungen sicherstellen müssen.

Fazit

Udemy, Coursera und Skillshare sind einige der bekanntesten Online-Kursplattformen für die Erstellung und den Verkauf eines Online-Kurses. Diejenigen, die ihre Kurse über diese Plattformen verkaufen, sollten herausfinden, ob und in welchen Ländern diese Plattformen zur Erhebung und Abführung von Mehrwertsteuer, GST oder Umsatzsteuer verpflichtet sind.

Andererseits sollten digitale Plattformen wie diese sorgfältig prüfen, in welchen Ländern Vorschriften für "deemed suppliers" gelten und wann sie sich für diejenigen, die Kurse erstellen und anbieten, für nationale indirekte Steuern registrieren, diese erheben und abführen müssen.

Schließlich sollten Lehrkräfte oder Tutoren, die über ihre Website Online-Kurse anbieten, Verfahren festlegen, um den genauen Standort des Kunden zu bestimmen und zu ermitteln, welche Vorschriften und Anforderungen für ihre B2B- oder B2C-Transaktionen gelten.

Quelle: Finanzamt von Singapur, BDO, VATabout - EU - Konzept und Besteuerungsregeln für die Mehrwertsteuer auf digitale Dienstleistungen und elektronisch erbrachte Dienstleistungen (ESS), New York State Department für Steuern und Finanzen, Finanzministerium von Tennessee - Tennessee Department of Revenue, Washington State Department of Revenue, Australische Steuerbehörde, Richtlinie des Rates (EU) 2022/542, Europäische Kommission - Steuern und Zollunion, Indien - Online Information Data Base Access and Retrieval (OIDAR) Services in GST