Die Digitalisierung der Wirtschaft brachte viele neue steuerliche Herausforderungen und Probleme mit sich und trug zur Notwendigkeit bei, die internationalen Steuerregeln zu reformieren. Um die wachsenden Probleme anzugehen, einigten sich die OECD- und G20-Mitglieder 2021 auf einen Inclusive Framework on Base Erosion and Profit Shifting (BEPS), eine Zwei-Säulen-Lösung.

Die GloBE-Mustervorschriften (Global Anti-Base Erosion), allgemein als Pillar Two bekannt, stellen einen grundlegenden Wandel in der internationalen Besteuerung dar und definieren ein Mindestniveau an Steuern, das multinationale Konzerne (MNEs) in jedem Land, in dem sie tätig sind, zahlen müssen.

Angesichts der komplexen Natur der Regeln und ihrer erheblichen Auswirkungen auf global tätige Unternehmen soll dieser Artikel helfen zu verstehen, wie die GloBE-Regeln funktionieren, welche MNEs ihnen unterliegen und was ihre wichtigsten Bestandteile oder Mechanismen sind.

Wer ist von den GloBE-Regeln betroffen?

Wie bereits erwähnt, sind die GloBE-Regeln speziell darauf ausgelegt, die Besteuerung international tätiger Unternehmen zu regeln. Die Regeln richten sich jedoch nicht an alle global tätigen Unternehmen. Sie sind in erster Linie für MNEs definiert, deren konsolidierter Umsatz in mindestens zwei der vier Geschäftsjahre über 750 Millionen EUR liegt.

Diese Regeln gelten für alle MNEs, die die Kriterien erfüllen, unabhängig von der Branche – das heißt, Technologie-, Finanz-, Fertigungs- und Einzelhandelsunternehmen unterliegen denselben Regeln.

Die GloBE-Regeln zielen darauf ab, eine globale Mindestkörperschaftsteuer von 15 % für erfasste Unternehmen einzuführen. Das bedeutet, dass Unternehmen mit einem Umsatz über 750 Millionen EUR in jedem Land oder Hoheitsgebiet, in dem sie tätig sind, 15 % Steuer zahlen müssen.

Unternehmen ohne internationale Präsenz oder mit einem Jahresumsatz unterhalb des Schwellenwerts fallen nicht in den Anwendungsbereich der GloBE-Regeln. Neben diesen Unternehmen sind auch staatliche Einrichtungen, internationale Organisationen und gemeinnützige Organisationen von diesen Regeln ausgenommen.

Wichtigste Mechanismen der GloBE-Regeln

Die GloBE-Regeln funktionieren über ein System sogenannter Top-up-Steuern, das sicherstellt, dass MNEs in jedem Land, in dem sie tätig sind, mindestens einen effektiven Steuersatz von 15 % zahlen. Wichtige Bestandteile oder Mechanismen dieser Regeln sind die Income Inclusion Rule (IIR), die Undertaxed Payments Rule (UTPR) und die Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT). Diese Mechanismen sind entscheidend, um die Einhaltung des globalen Mindeststeuerstandards sicherzustellen.

Die Income Inclusion Rule (IIR) ist der zentrale Mechanismus, um sicherzustellen, dass MNEs die fälligen Steuern zahlen. Mit der IIR muss die oberste Muttergesellschaft eines MNE-Konzerns eine Top-up-Steuer anwenden, wenn ihre Tochtergesellschaften einem effektiven Steuersatz unterhalb der Mindestschwelle von 15 % unterliegen. Über diesen Mechanismus wird der geschuldete Steuerbetrag anhand der Differenz zwischen der tatsächlich gezahlten Steuer und der erforderlichen Mindeststeuer berechnet. Der Mechanismus soll MNEs davon abhalten, ihre Gewinne in Niedrigsteuerländer zu verlagern, und – selbst wenn sie dies tun – sicherstellen, dass jede Unterdeckung besteuert wird.

Die Undertaxed Payments Rule (UTPR) ist ein unterstützender Mechanismus zur IIR, der greift, wenn niedrig besteuerte Einheiten auf Ebene der Muttergesellschaft nicht der IIR unterliegen. Das Grundprinzip dieses Mechanismus erlaubt es anderen Ländern, in denen der MNE tätig ist, zusätzliche Steuern auf die Einkünfte der Einheit zu erheben, indem Abzüge versagt oder andere Mittel eingesetzt werden. Genauer gesagt stellt er sicher, dass niedrig besteuerte Gewinne einem Mindestbesteuerungsniveau unterliegen, und verhindert so weiter, dass MNEs von Ländern profitieren, die die IIR nicht durchsetzen.

Der dritte Mechanismus, die Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT), ist ein optionaler Mechanismus, der es Ländern erlaubt, eigene Mindeststeuermaßnahmen im Einklang mit den GloBE-Regeln umzusetzen. Die QDMTT wird vor allem von Entwicklungsländern umgesetzt und bezeichnet eine im nationalen Recht verankerte Mindeststeuer, die den GloBE-Regeln entspricht. Verfügt ein Land über diesen Mechanismus, wird er vor der IIR oder UTPR angewendet und schützt dessen Steueraufkommen, das andernfalls von ausländischen Hoheitsgebieten erhoben würde.

Compliance-Herausforderungen für MNEs

Obwohl sich 136 Länder auf die GloBE-Regeln geeinigt haben, haben nicht alle sie in nationales Recht umgesetzt. Rund 70 Länder haben die GloBE-Regeln umgesetzt oder befinden sich im Umsetzungsprozess. Eine der ersten Compliance-Herausforderungen für MNEs besteht daher darin, zu wissen, wo die GloBE-Regeln durchgesetzt werden und welcher Mechanismus gilt.

Da sich zudem viele Länder im Umsetzungsprozess befinden, können die Umsetzungszeitpläne, die Auslegung zentraler Bestimmungen und mögliche Konflikte mit bestehenden Regelungen die Lage für MNEs weiter verkomplizieren.

Eine weitere Herausforderung ist die Komplexität der Berechnung des erforderlichen effektiven Steuersatzes für jedes Land, in dem ein MNE tätig ist. Die Regeln erfordern einen standardisierten Ansatz der Steuerbilanzierung, der vom aktuellen Rahmen der Finanzberichterstattung abweichen kann, sodass Unternehmen ihre internen Systeme ändern und anpassen müssen – eine komplexe Aufgabe für multinationale Konzerne.

Eine weitere Herausforderung für international in mehreren Ländern tätige Unternehmen ist die Datenerhebung zur Ermittlung ihrer geschuldeten Steuern. Um diese Anforderungen zu erfüllen, müssen MNEs ein effektives und einheitliches Finanz- und Steuerberichtssystem einrichten, was schwierig sein kann, wenn sie in Ländern mit unterschiedlichen Standards und Anforderungen tätig sind.

Fazit

Die Einführung der GloBE-Regeln stellt einen bedeutenden Wandel in der internationalen Steuerpolitik dar. Sie zeigt die Entschlossenheit der Länder, ein gerechteres globales Steuersystem zu schaffen und den Spielraum der größten Unternehmen der Welt zu verringern, Steuern zu vermeiden oder weniger zu zahlen. Die Einführung einer globalen Mindeststeuer von 15 % sollte zu einer ausgewogeneren Verteilung der Einnahmen führen.

Die Compliance-Komplexität für MNEs darf jedoch nicht außer Acht gelassen werden. Da die Zahl der Länder, die diese Regeln umsetzen, steigt, sollten MNEs proaktiv vorgehen, ihre Steuerstrukturen und Umsätze prüfen, ihre globalen Compliance-Systeme modernisieren und länderspezifische Entwicklungen beobachten.

Quelle: KPMG, Inland Revenue Authority of Singapore, Deloitte, EY, PwC, OECD - Tax Challenges Arising from the Digitalization of the Economy – Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two), OECD - Minimum Tax Implementation Handbook (Pillar Two)