Globale Anti-Basis-Erosion (GloBE)-Modellregeln erklärt | Leitfaden zur zweiten Säule

Die Digitalisierung der Wirtschaft brachte viele neue steuerliche Herausforderungen und Probleme mit sich und trug dazu bei, dass die internationalen Steuervorschriften reformiert werden mussten. Um die zunehmenden Probleme anzugehen, einigten sich die OECD- und G20-Mitglieder im Jahr 2021 auf ein umfassendes Rahmenwerk zur Bekämpfung von Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung (BEPS), eine Zwei-Säulen-Lösung.

Die Global Anti-Base Erosion (GloBE)-Modellregeln, gemeinhin als zweite Säule bekannt, stellen eine grundlegende Veränderung in der internationalen Besteuerung dar, die ein Mindestmaß an Steuern festlegt, das multinationale Unternehmen (MNU) in jedem Land, in dem sie tätig sind, zahlen müssen.

In Anbetracht der Komplexität der Regeln und ihrer bedeutenden Auswirkungen auf global tätige Unternehmen soll dieser Artikel dazu beitragen, die Funktionsweise der GloBe-Regeln zu verstehen, welche multinationalen Unternehmen diesen Regeln unterliegen und welche ihre wichtigsten Bestandteile oder Mechanismen sind.

Wer ist von den GloBE-Regeln betroffen?

Wie bereits erwähnt, sind die GloBE-Vorschriften speziell auf die Besteuerung international tätiger Unternehmen ausgerichtet. Allerdings richten sich die Regeln nicht an alle weltweit tätigen Unternehmen. Sie gelten in erster Linie für multinationale Unternehmen, deren konsolidierter Umsatz in mindestens zwei von vier Steuerjahren über 750 Mio. EUR liegt.

Diese Regeln gelten für alle multinationalen Unternehmen, die die Kriterien erfüllen, unabhängig von der Branche, d. h. Technologie-, Finanz-, Produktions- und Einzelhandelsunternehmen unterliegen alle denselben Regeln.

Die GloBE-Regeln zielen darauf ab, eine globale Mindestkörperschaftssteuer von 15 % für Unternehmen einzuführen, die in den Anwendungsbereich fallen. Dies bedeutet, dass Unternehmen mit einem Umsatz von mehr als 750 Mio. EUR in jedem Land oder Rechtsraum, in dem sie tätig sind, eine Steuer von 15 % zahlen müssen.

Unternehmen, die keine internationale Präsenz haben oder deren Jahresumsatz unter diesem Schwellenwert liegt, fallen nicht in den Anwendungsbereich der GloBE-Regeln. Neben diesen Unternehmen sind auch staatliche Stellen, internationale Organisationen und gemeinnützige Organisationen von diesen Regeln ausgenommen.

Die wichtigsten Mechanismen der GloBE-Regeln

Die GloBE-Regeln funktionieren über ein System, das als Zusatzsteuern bekannt ist und das sicherstellt, dass multinationale Unternehmen in jedem Land, in dem sie tätig sind, einen effektiven Steuersatz von mindestens 15 % zahlen. Schlüsselkomponenten oder Mechanismen dieser Regeln sind die Income Inclusion Rule (IIR), die Undertaxed Payments Rule (UTPR) und die Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT). Diese Mechanismen sind von entscheidender Bedeutung, um die Einhaltung des globalen Höchststeuerstandards zu gewährleisten.

Die Income Inclusion Rule (IIR) ist der wichtigste Mechanismus, um sicherzustellen, dass multinationale Unternehmen die fälligen Steuern zahlen. Nach der IIR muss die oberste Muttergesellschaft eines multinationalen Konzerns eine Zusatzsteuer erheben, wenn der effektive Steuersatz ihrer Tochtergesellschaften unter der Mindestschwelle von 15 % liegt. Mit diesem Mechanismus wird der geschuldete Steuerbetrag auf der Grundlage der Differenz zwischen der tatsächlich gezahlten Steuer und der erforderlichen Mindeststeuer berechnet. Dieser Mechanismus soll multinationale Unternehmen davon abhalten, ihre Gewinne in Niedrigsteuerländer zu verlagern, und, selbst wenn sie dies tun, sicherstellen, dass etwaige Fehlbeträge besteuert werden.

Die Regel der unterbesteuerten Zahlungen (Undertaxed Payments Rule, UTPR) ist ein unterstützender Mechanismus für die IIR, der zur Anwendung kommt, wenn niedrig besteuerte Unternehmen auf der Ebene der Muttergesellschaft nicht der IIR unterliegen. Das Grundprinzip dieses Mechanismus erlaubt es anderen Ländern, in denen das multinationale Unternehmen tätig ist, zusätzliche Steuern auf das Einkommen des Unternehmens zu erheben, indem sie Abzüge oder andere Mittel verweigern. Genauer gesagt, garantiert er, dass niedrig besteuerte Gewinne einer Mindestbesteuerung unterliegen, und verhindert so, dass multinationale Unternehmen von Ländern profitieren, die die IIR nicht anwenden.

Der dritte Mechanismus, die Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT), ist ein fakultativer Mechanismus, der es den Ländern ermöglicht, ihre Mindeststeuermaßnahmen entsprechend den GloBE-Regeln umzusetzen. Die Entwicklungsländer wenden hauptsächlich die QDMTT an, die sich auf eine Mindeststeuer im nationalen Recht bezieht und den GloBE-Regeln entspricht. Wenn ein Land diesen Mechanismus anwendet, gilt er vor der IIR oder der UTPR und gewährleistet, dass es Steuereinnahmen behält, die andernfalls von ausländischen Ländern eingezogen würden.

Compliance-Herausforderungen für multinationale Unternehmen

Obwohl sich 136 Länder auf die GloBE-Regeln geeinigt haben, haben nicht alle sie in nationales Recht umgesetzt. Etwa 70 Länder haben die GloBE-Regeln bereits umgesetzt oder sind dabei, sie umzusetzen. Daher besteht eine der ersten Herausforderungen für multinationale Unternehmen darin, zu wissen, wo die GloBE-Regeln durchgesetzt werden und welcher Mechanismus gilt.

Da viele Länder dabei sind, die Regeln umzusetzen, können die Umsetzungsfristen, die Auslegung der wichtigsten Bestimmungen und potenzielle Konflikte mit bestehenden Vorschriften die Situation für multinationale Unternehmen weiter erschweren.

Eine zusätzliche Herausforderung ist die Komplexität der Berechnung des erforderlichen effektiven Steuersatzes für jedes Land, in dem ein multinationales Unternehmen tätig ist. Die Vorschriften erfordern einen standardisierten Ansatz für die steuerliche Rechnungslegung, der sich vom derzeitigen Rahmen für die Finanzberichterstattung unterscheiden kann, so dass die Unternehmen gezwungen sind, ihre internen Systeme zu ändern und anzupassen, was eine komplexe Aufgabe für multinationale Unternehmen darstellt.

Eine weitere Herausforderung für internationale Unternehmen, die in mehreren Ländern tätig sind, ist die Erhebung von Daten zur Ermittlung ihrer Steuerschuld. Um diese Anforderungen zu erfüllen, müssen multinationale Unternehmen ein wirksames und einheitliches Finanz- und Steuerberichtssystem einrichten, was sich als schwierig erweisen kann, wenn sie in Ländern mit unterschiedlichen Standards und Anforderungen tätig sind.

Fazit

Die Einführung der GloBE-Regeln stellt eine bedeutende Veränderung in der internationalen Steuerpolitik dar. Sie zeigt die Entschlossenheit der Länder, ein gerechteres globales Steuersystem zu schaffen und den Spielraum für die größten Unternehmen der Welt zu verringern, Steuern zu vermeiden oder weniger zu zahlen. Die Einführung einer globalen Mindeststeuer von 15 % dürfte zu einer ausgewogeneren Verteilung der Einnahmen führen.

Die Komplexität der Einhaltung der Vorschriften für multinationale Unternehmen ist jedoch nicht zu vernachlässigen. Da die Zahl der Länder, die diese Vorschriften umsetzen, steigt, sollten die multinationalen Unternehmen proaktiv vorgehen, ihre Steuerstrukturen und -einnahmen bewerten, ihre globalen Compliance-Systeme verbessern und die gerichtsspezifischen Entwicklungen beobachten.

Quelle: KPMG, Finanzamt von Singapur (Inland Revenue Authority of Singapore), Deloitte, EY, PwC, OECD - Steuerliche Herausforderungen, die sich aus der Digitalisierung der Wirtschaft ergeben - Globale Anti-Base-Erosion-Modellregeln (Säule Zwei), OECD - Handbuch zur Umsetzung der Mindeststeuer (Zweite Säule)